Как отразить в учете организации начисление и выплату заработной платы за январь 2005 г. работнику охраны с посменным режимом работы (продолжительность каждой рабочей смены 24 часа), рабочие смены которого пришлись на 3, 7, 11, 15, 19, 23, 27, 31 января 2005 г. (рабочая смена начинается в 8 часов утра указанного дня и заканчивается в 8 часов утра следующего дня)? В организации в отношении работников с посменным графиком работы установлен суммированный учет рабочего времени; учетный период - календарный год; оплата труда производится исходя из фиксированного месячного оклада, равного 12 000 руб.

Коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации устанавливается режим рабочего времени, который должен предусматривать, в частности, продолжительность ежедневной работы (смены), время начала и окончания работы, чередование рабочих и нерабочих дней (ст.100 Трудового кодекса РФ). При сменной работе каждая группа работников должна производить работу в течение установленной продолжительности рабочего времени в соответствии с графиком сменности (абз.2 ст.103 ТК РФ). При этом оплата труда в ночное время (время с 22 ч до 6 ч (ст.96 ТК РФ)) производится с учетом ст.154 ТК РФ: в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными актами. Исходя из того, что работнику с посменным режимом работы и продолжительностью смены 24 часа установлен оклад, предполагаем, что данный оклад включает в себя повышенную оплату за работу в ночное время.

Поскольку в организации для категорий работников, работающих по сменному графику, не может быть соблюдена ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, то согласно ст.104 ТК РФ допускается введение суммированного учета рабочего времени с тем, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал и другие) не превышала нормального числа рабочих часов. Учетный период не может превышать одного года.

В рассматриваемой ситуации в январе 2005 г. работник отработал 192 ч (8 смен х 24 ч). При этом 40 ч отработаны в праздничные дни (24 ч + (24 ч - 8 ч), где 24 ч - рабочая смена с 8 ч 3 января по 8 ч 4 января, а (24 ч - 8 ч) - часть рабочей смены с 8 ч по 24 ч 7 января 2005 г.).

Согласно абз.1, 4 ст.153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы <1>.

Норма рабочего времени в январе 2005 г. составила 120 ч (при 40-часовой рабочей неделе), т.е. работник в январе 2005 г. переработал 72 ч (192 ч - 120 ч). В рассматриваемом случае работа производилась сверх месячной нормы, а, как указано выше, работа в праздничные дни, которая производится сверх месячной нормы рабочего времени, оплачивается в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада <2>.

В рассматриваемой ситуации исходим из того, что в организации оплата работы в праздничные дни производится исходя из минимальных требований, установленных законодательством. Таким образом, за январь 2005 г. работнику сверх оклада начисляется оплата в двойном размере за 40 ч работы в праздничные дни.

В данном случае оплата сверх оклада за работу в праздничные дни составила 8000 руб. (12 000 руб. / 120 ч х 2 х 40 ч).

Таким образом, заработная плата работника за январь 2005 г. равна 20 000 руб. (12 000 руб. + 8000 руб.) <3>.

Заработная плата работников в целях бухгалтерского учета признается расходами по обычным видам деятельности (п.п.5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данные расходы отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Для целей применения гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ заработная плата работников является расходом по оплате труда (п.п.1, 3 ст.255 НК РФ). Указанные расходы в рассматриваемом случае признаются косвенными расходами и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п.п.1, 2 ст.318 НК РФ).

Сумма заработной платы работника облагается НДФЛ (пп.6 п.1 ст.208, п.1 ст.209, п.1 ст.210 НК РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п.п.1, 4 ст.226 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена заработная     |      |      |       |    платежная   |
   |плата работнику <3>      |  26  |  70  | 20 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |С суммы заработной платы |      |      |       |                |
   |исчислен НДФЛ ((20 000 — |      |      |       |    Налоговая   |
   |400) х 13%) <4>          |  70  |  68  |  2 548|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена заработная     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |плата работнику          |      |      |       |    платежная   |
   |(20 000 — 2548)          |  70  |  50  | 17 452|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<1> По нашему мнению, при сменном графике работы выходными днями работника являются его нерабочие дни согласно графику работы. Если работник привлекается к работе в день, являющийся для него нерабочим (выходным) по утвержденному графику, то он оплачивается в порядке, предусмотренном ст.153 ТК РФ. Поэтому 15 и 23 января 2005 г., на которые пришлись рабочие смены работника, оплачиваются в общем порядке. <2> Поскольку учетный период в организации установлен равным календарному году, то для целей оплаты самой переработки (часов работы за нормой рабочего времени) общее число часов переработки будет определяться организацией на конец календарного года, а по итогам января при расчете заработной платы оплата самой переработки не производится. <3> На сумму заработной платы организация начисляет ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.1 ст.236, п.1 ст.237 НК РФ, п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). В данной схеме не приводятся бухгалтерские записи по начислению и уплате ЕСН и страховых взносов. <4> При расчеты суммы НДФЛ в данной схеме предполагаем, что работнику предоставлен стандартный налоговый вычет на основании его письменного заявления (пп.3 п.1, п.3 ст.218 НК РФ). Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 20.04.2005 ————