Организация выдала детскому дому собственный простой вексель на сумму 100 000 руб., срок платежа через 3 месяца с даты составления с условием, что вексель будет использован как средство расчетов с поставщиком материальных ценностей. Через 3 месяца с даты составления вексель предъявлен к платежу векселедержателем - коммерческой организацией. По векселю уплачены денежные средства. Как отразить в учете указанные операции?

Статьей 1 Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" определено, что на территории Российской Федерации применяется Постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе", согласно ст.75 которого простой вексель представляет собой простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму предъявителю векселя.

В силу п.1 ст.572 Гражданского кодекса РФ договор, по которому одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом, является договором дарения.

В соответствии с требованиями абз.2 п.2 ст.574 ГК РФ договор дарения собственного векселя, сумма которого превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, должен быть совершен в письменной форме.

Дарение вещи или права в общеполезных целях признается пожертвованием. Пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (п.п.1, 3 ст.582 ГК РФ).

Перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, в соответствии с п.п.4, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, признается внереализационным расходом.

Условия признания расходов установлены п.16 ПБУ 10/99, согласно которому:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п.18 ПБУ 10/99).

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках в том числе, когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов (п.19 ПБУ 10/99).

В п.8.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России) указывается, что кредиторская задолженность признается в бухгалтерском балансе, когда существует вероятность оттока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды, который является следствием исполнения существующего обязательства, и когда величина этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Исходя из изложенного при выдаче безвозмездно детскому дому собственного векселя в бухгалтерском учете организации признается возникновение кредиторской задолженности по векселю и одновременно внереализационный расход в сумме возникшей задолженности.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, данная операция отражается по кредиту счета учета обязательства по собственному векселю (например, счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В целях налогообложения прибыли сумма, подлежащая выплате организацией по безвозмездно выданному векселю, не будет учитываться в составе расходов при определении налоговой базы (п.16 ст.270 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, на дату признания расхода в бухгалтерском учете отражается возникшая постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п.п.4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство (актив)", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Согласно ст.ст.38, 77 Положения о переводном и простом векселе держатель векселя сроком во столько-то времени от составления должен предъявить вексель к платежу либо в день, когда он должен быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих дней.

При выплате денежных средств по векселю производится запись по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 76.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                     На дату выдачи векселя                     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Признан внереализационный|      |      |       |  Акт приемки—  |
   |расход в сумме возникшего|      |      |       |    передачи    |
   |у организации            |      |      |       |    векселя,    |
   |обязательства по         |      |      |       |     Договор    |
   |собственному векселю     | 91—2 |  76  |100 000|     дарения    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(100 000 х 24%)          |  99  |  68  | 24 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                При предъявлении векселя к платежу              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Выплачены денежные       |      |      |       |Выписка банка по|
   |средства по векселю      |  76  |  51  |100 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 20.04.2005 ————