В марте 2005 г. общим собранием акционеров ОАО принято решение о выплате дивидендов в размере 500 руб. на 1 акцию. По данным реестра акционеров на дату принятия решения о выплате дивидендов 1000 акций ОАО находятся в собственности Российской Федерации. Как отразить в учете начисление и выплату дивидендов по данным акциям и подлежит ли удержанию налог на прибыль с сумм выплачиваемых дивидендов?

В соответствии с п.1 ст.42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество вправе по итогам финансового года принять решение (объявить) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п.4 ст.42 Федерального закона N 208-ФЗ).

В бухгалтерском учете начисление дивидендов отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Согласно п.1 ст.42 Бюджетного кодекса РФ доходы в виде дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, учитываются в составе доходов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

Указанные доходы включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (последний абзац п.1 ст.42 БК РФ).

Организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, признается налоговым агентом: по налогу на прибыль организаций - по дивидендам, выплачиваемым организациям - плательщикам налога на прибыль (абз.2 п.2 ст.275 Налогового кодекса РФ); по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) - при выплате дивидендов акционерам - физическим лицам (п.2 ст.214 НК РФ).

Статьей ст.246 НК РФ определено, что плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. При этом российской организацией признается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.2 ст.11 НК РФ).

Согласно п.1 ст.124 Гражданского кодекса РФ Российская Федерация (субъекты Российской Федерации: республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования) выступает в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами.

К субъектам гражданского права, указанным в п.1 ст.124 ГК РФ, применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов (п.2 ст.124 ГК РФ).

На необходимость удержания налога с доходов в виде дивидендов по акциям, находящимся в государственной собственности, указывается и в разд.7.2.7 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

Исходя из изложенного при выплате дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, организация, выплачивающая дивиденды, обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль. К указанным доходам применяется налоговая ставка, установленная пп.1 п.3 ст.284 НК РФ, - 9%.

Величина, соответствующая доле налоговой базы, приходящейся на акционеров (участников), являющихся плательщиками налога на прибыль, показывается по строке 070 разд.А листа 03 Декларации по налогу на прибыль организаций (Инструкция по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденная Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585).

Организация обязана исчислить и удержать налог на прибыль в момент фактической выплаты дивидендов (п.5 ст.286 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          На дату принятия решения о выплате дивидендов         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Выписка    |
   |Отражена задолженность по|      |      |       |  из протокола  |
   |выплате дивидендов по    |      |      |       | общего собрания|
   |по акциям, находящимся   |      |      |       |   акционеров,  |
   |в государственной        |      |      |       |     Выписка    |
   |собственности <*>        |      |      |       |   из реестра   |
   |(500 х 1000)             |  84  | 75—2 |500 000|   акционеров   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                   На дату выплаты дивидендов                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Удержан налог на прибыль |      |      |       |                |
   |с доходов в виде         |      |      |       |                |
   |дивидендов, выплачиваемых|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |по акциям (500 000 х 9%) | 75—2 |  68  | 45 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачены дивиденды по   |      |      |       |                |
   |акциям, находящимся в    |      |      |       |                |
   |собственности РФ         |      |      |       |Выписка банка по|
   |(500 000 — 45 000)       | 75—2 |  51  |455 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Список лиц, имеющих право получения дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в общем собрании акционеров, на котором принимается решение о выплате соответствующих дивидендов (абз.2 п.4 ст.42 Федерального закона N 208-ФЗ). Сведения о каждом зарегистрированном лице, количестве и категориях (типах) акций, записанных на имя каждого зарегистрированного лица, иные сведения, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации, указываются в реестре акционеров общества (п.1 ст.44 Федерального закона N 208-ФЗ). Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.04.2005 ————