Организация заключила договор на оказание услуг по охране торговых помещений с подразделением вневедомственной охраны при органах внутренних дел Российской Федерации. Ежемесячная плата по договору составляет 60 000 руб. <*>. Как данные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации?

Расходы по охране торговых помещений являются для организации расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 05.06.1999 N 33н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В целях налогообложения прибыли в общем случае расходы на услуги по охране имущества включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.6 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

Однако Минфин России считает, что в связи с признанием Президиумом ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.10.2003 N 5953/03) средств, получаемых подразделениями вневедомственной охраны при органах внутренних дел Российской Федерации в качестве платы за услуги по охранной деятельности, средствами целевого финансирования, организации, осуществляющие указанные расходы, не вправе их учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку в п.17 ст.270 НК РФ предусмотрено, что расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования согласно пп.14 п.1 ст.251 НК РФ, не учитываются для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 21.12.2004 N 03-03-01-02/58 "О применении положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации").

В таком случае в периоде, в котором рассматриваемые расходы будут формировать финансовый результат в бухгалтерском учете, организации следует признать постоянную разницу и постоянное налоговое обязательство (п.п.4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (на отдельном субсчете) и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                   Ежемесячно на отчетную дату                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Оказаны услуги по охране |      |      |       | сдачи оказанных|
   |помещений                |  44  |  60  | 60 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость услуг по охране|      |      |       |                |
   |помещений включена в     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |себестоимость продаж <**>| 90—2 |  44  | 60 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(60 000 х 24%)           |  99  |  68  | 14 400| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 На дату оплату оказанных услуг                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |оказанных услуг по охране|      |      |       |Выписка банка по|
   |помещений                |  60  |  51  | 60 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Услуги, оказываемые подразделениями вневедомственной охраны по охране имущества физических и юридических лиц на основе заключенных с ними договоров, подпадают под услуги, указанные в пп.4 п.2 ст.146 Налогового кодекса РФ, и не признаются объектом налогообложения НДС (Письмо МНС России от 29.06.2004 N 03-1-08/1462/17@ "О налогообложении налогом на добавленную стоимость услуг, оказываемых подразделениями вневедомственной охраны"). <**> С обособленным отражением постоянной разницы в аналитическом учете (п.6 ПБУ 18/02). И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.04.2005 ————