Участник ООО (юридическое лицо) в декабре 2004 г. подал заявление о выходе из общества. Размер его доли составляет 30%. Уставный капитал общества равен 100 000 руб., стоимость чистых активов общества, определенная по данным бухгалтерской отчетности на 31.12.2004, - 80 000 руб. Действительная стоимость доли выплачена участнику в апреле 2005 г. денежными средствами. Как отразить в учете ООО данные операции?

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) не вправе приобретать доли в собственном уставном капитале, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (п.1 ст.23 Федерального закона N 14-ФЗ). В частности, в соответствии с п.2 ст.26 данного Федерального закона в случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества, при этом общество обязано выплатить данному участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества.

Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли или выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, если меньший срок не предусмотрен уставом общества. Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала общества. В случае если такой разницы недостаточно для выплаты участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительной стоимости его доли, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму (п.3 ст.26 Федерального закона N 14-ФЗ).

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (п.2 ст.14 Федерального закона N 14-ФЗ. В настоящее время для определения стоимости чистых активов ООО может пользоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003.

В рассматриваемой ситуации по состоянию на 31.12.2004 действительная стоимость доли составляет 24 000 руб. (80 000 руб. х 30%), в то время как ее номинальная стоимость составляет 30 000 руб. (100 000 руб. х 30%).

В этой ситуации следует обратить внимание на то, что в случае, если действительная стоимость доли меньше номинальной, это означает, что стоимость чистых активов меньше величины уставного капитала.

Пунктом 3 ст.20 Федерального закона N 14-ФЗ определено, что, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.

Учитывая, что выплата действительной стоимости доли выходящему участнику производится ООО за счет разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала, в рассматриваемой ситуации организации следует уменьшить уставный капитал на 44 000 руб. (100 000 руб. - 80 000 руб. + 24 000 руб.) <1>.

Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу (абз.2 п.1 ст.20 Федерального закона N 14-ФЗ). В рассматриваемой ситуации уменьшение уставного капитала может быть произведено путем уменьшения номинальной стоимости всех долей, в том числе принадлежащих обществу.

Таким образом, на основании вышеизложенного в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета доли участника, выкупленной обществом, используется счет 81 "Собственные акции (доли)". Расчеты с участниками ООО по вкладам в его уставный капитал учитываются на счете 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". В данной ситуации в декабре 2004 г. при получении от участника заявления о выходе из ООО номинальная стоимость переходящей к обществу доли (30 000 руб.) отражается по дебету счета 81 в корреспонденции с кредитом счета 75, субсчет 75-1 <2>.

При выкупе обществом у участника принадлежащих ему долей сумма фактических затрат на приобретение долей отражается по дебету счета 81 (Инструкция по применению Плана счетов). В связи с этим на дату утверждения годовой бухгалтерской отчетности в учете организации производится корректировка задолженности перед участником, вышедшим из состава ООО, сторнировочной записью по кредиту счета 75, субсчет 75-1, и дебету счета 81 в сумме 6000 руб. (30 000 руб. - 24 000 руб.), то есть задолженность перед участником корректируется до величины действительной стоимости его доли <3>.

Состояние и движение уставного капитала организации учитывается на счете 80 "Уставный капитал". Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. После внесения изменений в учредительные документы ООО уменьшение уставного капитала отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 80 и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Выплата участнику действительной стоимости доли денежными средствами отражается корреспонденцией по дебету счета 75, субсчет 75-1, и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена номинальная     |      |      |       |    Заявление   |
   |стоимость доли участника,|      |      |       |    участника,  |
   |подавшего заявление о    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |выходе из ООО            |  81  | 75—1 | 30 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |На разницу между         |      |      |       |                |
   |действительной и         |      |      |       |                |
   |номинальной стоимостью   |      |      |       |                |
   |доли участника, подавшего|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |заявление о выходе из ООО|  81  | 75—1 |  6 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Решение общего |
   |                         |      |      |       |    собрания    |
   |                         |      |      |       | участников ООО,|
   |Отражено уменьшение      |      |      |       |   Изменения в  |
   |уставного капитала ООО   |      |      |       |  учредительные |
   |<4>                      |  80  |  84  | 44 000|    документы   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена выплата         |      |      |       |                |
   |действительной стоимости |      |      |       |Выписка банка по|
   |доли                     | 75—1 |  51  | 24 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<1> При этом если стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного указанным Федеральным законом на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации (абз.2 п.3 ст.20 Федерального закона N 14-ФЗ). <2> В Бухгалтерском балансе (форма N 1) номинальная стоимость принадлежащей обществу доли указывается в круглых скобках как уменьшение капитала организации (п.12 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Доли, принадлежащие обществу, не учитываются при определении результатов голосования на общем собрании участников общества, а также при распределении прибыли и имущества общества в случае его ликвидации. Доля, принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к обществу должна быть по решению общего собрания участников общества распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества либо продана всем или некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам и полностью оплачена. Нераспределенная или непроданная часть доли должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала общества. Продажа доли участникам общества, в результате которой изменяются размеры долей его участников, продажа доли третьим лицам, а также внесение связанных с продажей доли изменений в учредительные документы общества осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно (ст.24 Федерального закона N 14-ФЗ). <3> Считаем, что данная разница отражается в разд.III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса (форма N 1), увеличивая показатель нераспределенной прибыли. <4> Согласно пп.17 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.04.2005 ————