Как отразить в учете организации начисление и выплату заработной платы за май 2005 г. работнице с посменным режимом работы (продолжительность каждой рабочей смены 24 часа), рабочие смены которой пришлись на 1, 5, 9, 13, 17, 21, 25 и 29 мая 2005 г. (рабочая смена начинается в 7 часов утра указанного дня и заканчивается в 7 часов утра следующих суток)? В организации в отношении работников с посменным графиком работы установлен суммированный учет рабочего времени; учетный период - календарный год; оплата труда производится по часовой ставке, равной 100 руб., с увеличением за работу в ночное время на 50%.

Коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации устанавливается режим рабочего времени, который должен предусматривать, в частности, продолжительность ежедневной работы (смены), время начала и окончания работы, чередование рабочих и нерабочих дней (ст.100 Трудового кодекса РФ). При сменной работе каждая группа работников должна производить работу в течение установленной продолжительности рабочего времени в соответствии с графиком сменности (абз.2 ст.103 ТК РФ). При этом оплата труда в ночное время (время с 22 ч до 6 ч (ст.96 ТК РФ)) производится с учетом ст.154 ТК РФ: в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными актами.

Поскольку при этом в организации не может быть соблюдена ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени для категорий работников, работающих по сменному графику, то согласно ст.104 ТК РФ допускается введение суммированного учета рабочего времени с тем, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период (в рассматриваемой ситуации - календарный год) не превышала нормального числа рабочих часов. Учетный период не может превышать одного года.

В мае 2005 г. работница отработала 8 смен (1, 5, 9, 13, 17, 21, 25 и 29 мая 2005 г. ) по 24 часа. При этом 34 ч ((24 ч - 7 ч) х 2 дн., где 2 дн. - 1 и 9 мая 2005 г.) отработаны в праздничные дни и 64 ч (8 ч х 8 см.) отработаны в ночное время (с 22 ч до 6 ч).

Согласно абз.1, 3 ст.153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. Работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки. В рассматриваемой ситуации исходим из того, что в организации оплата работы в праздничные дни производится исходя из минимальных требований, установленных законодательством.

Исходя из вышеизложенного организация оплачивает работнице 192 ч, отработанных ею в мае 2005 г., в одинарном размере и производит доплату за работу в условиях, отличающихся от нормальных (ст.149 ТК РФ): за 34 ч - за работу в праздничные дни - в размере однократной часовой ставки и за 64 ч - за работу в ночное время - в размере 50% часовой ставки <*>.

Таким образом, заработная плата работницы за май 2005 г. составит 25 800 руб. (192 ч х 100 руб. + 34 ч х 100 руб. + 64 ч х 100 руб. х 50%).

Заработная плата работников в целях бухгалтерского учета признается расходами по обычным видам деятельности (п.п.5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данные расходы отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Данные расходы формируют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) (п.9 ПБУ 10/99).

Для целей применения гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ заработная плата работников является расходом по оплате труда (п.п.1, 3 ст.255 НК РФ). К прямым расходам в налоговом учете относится заработная плата работников основного производства (абз.7 п.1, абз.2 п.2 ст.318 НК РФ). Заработная плата остальных работников включается в состав косвенных расходов (абз.9 п.1, п.2 ст.318 НК РФ).

Сумма заработной платы работницы облагается НДФЛ (пп.6 п.1 ст.208, п.1 ст.209, п.1 ст.210 НК РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнице (п.п.1, 4 ст.226 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |  20  |      |       |                |
   |                         | (23, |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена заработная     |  26  |      |       |    платежная   |
   |плата работнице <**>     |и др.)|  70  | 25 800|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |С суммы заработной платы |      |      |       |                |
   |исчислен НДФЛ            |      |      |       |    Налоговая   |
   |(25 800 х 13%)           |  70  |  68  |  3 354|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена заработная     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |плата работнице          |      |      |       |    платежная   |
   |(25 800 — 3354)          |  70  |  50  | 22 446|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Заметим, что норма рабочего времени в мае 2005 г. составляет 160 ч (при 40-часовой рабочей неделе), т.е. работница в мае 2005 г. переработала 32 ч (192 ч - 160 ч). Поскольку учетный период в рассматриваемой ситуации составляет календарный год, то общее число часов переработки будет определяться организацией на конец календарного года, а по итогам мая при расчете заработной платы переработка не учитывается. <**> На сумму заработной платы организация начисляет ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.1 ст.236, п.1 ст.237 НК РФ, п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). В данной схеме не приводятся бухгалтерские записи по начислению и уплате ЕСН и страховых взносов. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.04.2005 ————