Организация заключила с учредителем (юридическим лицом) договор поручения, в соответствии с которым организации поручается организовать проведение праздничного мероприятия по случаю профессионального праздника, имеющего отношение к деятельности учредителя (найти организацию-контрагента, заключить с нею от имени учредителя договор на аренду зала и буфетное обслуживание). Согласно договору указанные услуги организация оказывает безвозмездно.

От учредителя получены на расчетный счет организации денежные средства на проведение мероприятия по установленной им смете в сумме 50 000 руб. Все полученные средства израсходованы в соответствии с указанными учредителем целями - на оплату аренды зала и буфетное обслуживание. Рыночная стоимость аналогичных посреднических услуг составляет 5310 руб. (в том числе НДС 810 руб.).

Отношения сторон (учредителя и организации) в данном случае регулируются нормами гл.49 "Поручение" Гражданского кодекса РФ. Заметим, что условие о безвозмездности услуг организации должно быть указано в договоре между организацией и учредителем (п.п.1, 2 ст.972 ГК РФ).

В соответствии с указаниями учредителя полученные денежные средства предназначены для оплаты аренды зала и буфетное обслуживание. Денежные средства, полученные организацией-посредником для выполнения поручения учредителя, не являются ее доходом (п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При получении денежных средств на расчетный счет организации производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Соответственно, оплаченная за счет средств учредителя стоимость услуг организации-контрагента не является расходом организации (п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В бухгалтерском учете стоимость услуг контрагента (с НДС) отражается по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом счета 76.

В рассматриваемой ситуации организация оказывает посреднические услуги безвозмездно. В целях гл.21 Налогового кодекса РФ оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией услуг и является объектом налогообложения по НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). В соответствии с п.2 ст.154 НК РФ при реализации услуг на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ (т.е. рыночных цен), без включения в них НДС.

Рыночной ценой услуги признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) услуг в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. При определении рыночных цен услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми (п.п.4, 8 ст.40 НК РФ) <*>.

Обращаем внимание, что организация-учредитель и учрежденная организация являются взаимозависимыми лицами, если доля участия составляет более 20% (пп.1 п.1 ст.20 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации по имеющейся у организации информации рыночная цена посреднических услуг, аналогичных оказанным, составляет 5310 руб. (в том числе НДС 810 руб.). Начисление НДС отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (сумма НДС признается внереализационным расходом согласно п.12 ПБУ 10/99).

В целях налогообложения прибыли имущество (включая денежные средства), поступившее комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров, не признается доходом, учитываемым при определении налоговой базы (пп.9 п.1 ст.251 НК РФ). Затраты в сумме оплаченных услуг контрагента, произведенные за счет средств учредителя по его поручению, не учитываются в целях налогообложения прибыли согласно п.9 ст.270 НК РФ.

Заметим, что физические лица, для которых проводилось мероприятие, получили доход в натуральной форме (пп.2 п.2 ст.211 НК РФ), учитываемый при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) (п.1 ст.210 НК РФ). Однако поскольку указанные доходы получены физическими лицами не от организации, а от учредителя, за счет средств которого оплачены услуги контрагента, то налоговым агентом по НДФЛ в данном случае является учредитель (п.1 ст.226 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |На расчетный счет        |      |      |       |                |
   |организации получены от  |      |      |       |     Договор    |
   |учредителя денежные      |      |      |       |    поручения,  |
   |средства для выполнения  |      |      |       |Выписка банка по|
   |поручения                |  51  |  76  | 50 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость услуг |      |      |       |  Доверенность, |
   |контрагента (аренда зала,|      |      |       |  Акт приемки—  |
   |буфетное обслуживание)   |      |      |       | сдачи оказанных|
   |(с НДС)                  |  76  |  60  | 50 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачена стоимость услуг |      |      |       |Выписка банка по|
   |контрагента              |  60  |  51  | 50 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС по          |      |      |       |                |
   |безвозмездно оказанным   |      |      |       |                |
   |услугам                  | 91—2 |  68  |    810|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> При невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, а при невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод (п.10 ст.40 НК РФ). В.В.Гришина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.04.2005 ————