Организация оптовой торговли приобрела карты экспресс-оплаты для оплаты услуг сотовой связи работников отдела логистики, которым для использования в служебных целях в текущем месяце выданы мобильные телефоны. Приобретено 10 карт номиналом 20 условных единиц каждая. Оплата произведена по безналичному расчету 14.04.2005. Курс условной единицы соответствует курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на ту же дату. Карты получены 18.04.2005, активированы 19.04.2005. Тарифным планом предусмотрена предоплата услуг связи. Согласно счету от 30.04.2005, полученному от оператора сотовой связи, стоимость его услуг, предоставленных данным абонентам в апреле 2005 г., составила 180 условных единиц.

Как отразить в учете организации указанные операции? Организация признает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы выданных авансов учитываются обособленно. Суммы предварительной оплаты не признаются расходом организации (п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Карты экспресс-оплаты, приобретенные организацией, учитываются на счете 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы" (Инструкция по применению Плана счетов). Денежные документы учитываются на счете 50, субсчет 50-3, в сумме фактических затрат на приобретение. Фактическими затратами на приобретение карт экспресс-оплаты в данном случае является сумма, уплаченная продавцу, составляющая 5558 руб. (20 у. е. х 27,7907 руб/у. е. х 10 шт.). Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Получение карт экспресс-оплаты от поставщика отражается по дебету счета 50, субсчет 50-3, в корреспонденции со счетом 60.

При активировании карты денежные средства зачисляются на лицевой счет абонента. При этом производится запись по дебету счета 60 в корреспонденции со счетом 50, субсчет 50-3, то есть отражается предоплата услуг оператора сотовой связи.

Расходы организации на оплату услуг сотовой связи, необходимой работникам отдела логистики для выполнения их должностных обязанностей, являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров (п.п.5, 7, 9 ПБУ 10/99). Указанные расходы признаются после оказания услуг связи на основании выставленного оператором счета за оказанные услуги. В бухгалтерском учете торговой организации сумма расхода отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции со счетом 60. Сумма НДС, предъявленная оператором сотовой связи (и указанная в выставленном им счете-фактуре), отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60.

В рассматриваемой ситуации стоимость услуг связи выражена в условных единицах, при этом оплата производится в рублях. Поскольку организация, согласно тарифным планам, производит предварительную оплату услуг связи, суммовой разницы, предусмотренной п.6.6 ПБУ 10/99, в данном случае не возникает. Стоимость предоставленных услуг признается в составе расходов в сумме, исчисленной по курсу условной единицы на день совершения предоплаты за карты экспресс-оплаты.

Уплаченная сумма НДС по оказанным услугам связи принимается к вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую уплату налога, что отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 19.

В целях налогообложения прибыли расходы на оплату услуг связи относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп.25 п.1 ст.264 НК РФ) <*>. Данные расходы признаются на дату, указанную в пп.3 п.7 ст.272 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена предоплата за|      |      |       |                |
   |карты экспресс—оплаты    |      |      |       |Выписка банка по|
   |(20 х 10 х 27,7907)      |  60  |  51  |  5 558|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Журнал учета  |
   |                         |      |      |       | приема и выдачи|
   |Приняты к учету карты    |      |      |       |    денежных    |
   |экспресс—оплаты          | 50—3 |  60  |  5 558|   документов   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |                         |      |      |       |  руководителя, |
   |                         |      |      |       |  Журнал учета  |
   |                         |      |      |       | приема и выдачи|
   |Активированы карты       |      |      |       |    денежных    |
   |экспресс—оплаты          |  60  | 50—3 |  5 558|   документов   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признаны расходы по      |      |      |       |                |
   |оплате услуг сотовой     |      |      |       |                |
   |связи (180 х 27,7907 /   |      |      |       |     Счет за    |
   |/ 118 х 100)             |  44  |  60  |  4 239|  услуги связи  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный оператором |      |      |       |                |
   |сотовой связи (180 х     |      |      |       |                |
   |х 27,7907 / 118 х 18)    |  19  |  60  |    763|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |Выписка банка по|
   |услугам связи            |  68  |  19  |    763|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ). В качестве подтверждения производственного характера телефонных разговоров могут быть представлены как детализированные счета услуг связи, так и внутренние распорядительные документы организации, указывающие на закрепление за конкретными сотрудниками организации служебных обязанностей по осуществлению телефонных переговоров с организациями - потенциальными заказчиками товаров (работ, услуг), и другие аналогичные документы (приказы, распоряжения, отчеты, должностные инструкции и т.п.) (Письмо УМНС по г. Москве от 11.12.2003 N 26-12/69520). При этом требование налоговыми органами отчета о содержании переговоров является неправомерным (Письмо МНС России от 22.05.2000 N ВГ-9-02/174). Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.04.2005 ————