На склад организации 11 марта 2005 г. поступило торговое оборудование, приобретенное у белорусского поставщика - производителя оборудования. Договорная стоимость оборудования составляет 400 000 руб. Доставка оборудования предусмотрена договором. Оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств в мае 2005 г. В какой момент возникает налоговая база по НДС в связи с ввозом оборудования с территории Республики Беларусь? Как отразить в учете организации указанные операции, а также расчеты с бюджетом по НДС?

Согласно ст.3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг", ратифицированного Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ, при импорте товаров на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны косвенные налоги взимаются в стране импортера. При этом Российская Федерация исходит из того, что под термином "товары" в указанном Соглашении понимаются товары, происходящие из территории государств Сторон (Федеральный закон N 181-ФЗ) <1>. Таким образом, в рассматриваемой ситуации российская организация - импортер, приобретающая оборудование у белорусского поставщика, обязана уплатить НДС.

Взимание НДС по товарам, ввозимым на территорию России с территории Республики Беларусь, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков (п.1 разд.I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, ст.1 Соглашения) <2>.

Налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая стоимость доставки товара, страховую сумму, стоимость многооборотной тары, не подлежащей возврату, стоимость упаковки, если такие расходы не были включены в цену сделки (п.2 разд.I Положения).

Сумма НДС по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, исчисляется организацией по ставке 18%, установленной п.3 ст.164 Налогового кодекса РФ, и уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (п.п.4, 5 разд.I Положения).

В рассматриваемой ситуации организацией у белорусского поставщика приобретено торговое оборудование. Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (ОС), Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". На дату получения от белорусского поставщика объекта ОС его договорная стоимость отражается по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По мнению налоговых органов, изложенному в Письме УФНС по Московской области от 11.03.2005 N 21-25/14 (ответ на вопрос 1), в случае ввоза налогоплательщиком товаров, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и затраты на которые учитываются на счете 08, налоговая база по НДС определяется на дату отражения стоимости таких товаров на указанном счете независимо от даты ввода их в эксплуатацию в качестве основных средств. Принимая во внимание указанное разъяснение, организация на дату поступления на склад оборудования отражает задолженность по уплате НДС в бюджет в сумме 72 000 руб. (400 000 руб. х 18%) записью по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (Инструкция по применению Плана счетов).

Указанная сумма НДС должна быть перечислена организацией в бюджет не позднее 20 апреля 2005 г.

Активы принимаются к учету в качестве объекта ОС при одновременном выполнении условий, перечисленных в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. В соответствии с п.п.7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая при приобретении за плату определяется как сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам на приобретение основных средств относятся, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу). Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Суммы НДС, уплаченные по товарам, ввозимым с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, подлежат вычету в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ (п.8 разд.I Положения). Согласно пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств (то есть в месяце их отражения на счете 01). Следовательно, в рассматриваемой ситуации сумма НДС, уплаченная организацией в связи с ввозом оборудования на территорию Российской Федерации, будет принята к вычету в мае 2005 г. после ввода оборудования в эксплуатацию. Принятие к вычету НДС отражается записью по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 19.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                        11 марта 2005 г.                        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Товаро—    |
   |                         |      |      |       |сопроводительные|
   |Отражены вложения во     |      |      |       |    документы   |
   |внеоборотные активы      |  08  |  60  |400 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность по|      |      |       |                |
   |уплате НДС в бюджет при  |      |      |       |                |
   |импорте оборудования     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(400 000 х 18%) <3>      |  19  |  68  | 72 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                      До 20 апреля 2005 г.                      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Перечислен НДС в бюджет  |  68  |  51  | 72 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       В мае 2005 г. при вводе в эксплуатацию оборудования      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Оборудование принято к   |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |учету в составе основных |      |      |       |передаче объекта|
   |средств                  |  01  |  08  |400 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |уплаченный в бюджет при  |      |      |       |Выписка банка по|
   |импорте оборудования <4> |  68  |  19  | 72 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<1> С 01.01.2005 для подтверждения страны происхождения товаров, экспортируемых из Белоруссии, Торгово-промышленные палаты Белоруссии применяют бланк СТ-1 нового образца, утвержденный Решением Экономического Совета стран СНГ от 03.12.2004 (Письмо ФТС России от 14.02.2005 N 06-48/4096). <2> Согласно п.6 разд.I Положения при импорте товаров из Республики Беларусь налогоплательщик обязан представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно налогоплательщик представляет в налоговый орган: - заявление о ввозе товара (составленное по форме, утвержденной Письмом ФНС России от 12.01.2005 N MM-6-26/4@) в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного налога. Первый экземпляр остается в налоговом органе, второй и третий экземпляры возвращаются налогоплательщику с отметками налогового органа, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме. Третий экземпляр направляется налогоплательщиком поставщику товара; - выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам; - договор (его копию), на основании которого товар ввозится с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации; - транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации; - товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков. <3> Указанная сумма НДС отражается в графе 6 по строкам 010 и 030 разд.2 и формирует показатель строки 030 разд.1.1 Налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь за март 2005 г. (п.23 Порядка заполнения декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, утвержденного Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н). Форма декларации приведена в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н. <4> Указанная сумма НДС отражается по строкам 332 и 330 и формирует показатель строки 380 разд.2.1 Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за май 2005 г. Форма декларации приведена в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 18.04.2005 ————