Вопрос: В ходе выездной налоговой проверки установлена неполная уплата сумм налога, произошедшая вследствие грубого нарушения правил учета доходов. Правомерно ли привлечение организации за указанное нарушение к налоговой ответственности, предусмотренной п.3 ст.120 и п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: Вопрос о конституционности положений, установленных ст.122 и п.3 ст.120 Налогового кодекса Российской Федерации, рассматривался на пленарном заседании Конституционного Суда Российской Федерации, по результатам которого вынесено Определение от 18.01.2001 N 6-О "По запросу Федерального арбитражного суда Восточно - Сибирского округа о проверке конституционности пунктов 1 и 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации" и определено следующее.

Положения п.п.1 и 3 ст.120 и п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий, что не исключает возможности их самостоятельного применения на основе оценки судом фактических обстоятельств конкретного дела и с учетом конституционно - правового смысла составов налоговых правонарушений.

Кроме того, п.41 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что п.2 ст.108 Кодекса закрепляет принцип однократности привлечения лица к ответственности за совершение конкретного правонарушения.

В связи с этим при рассмотрении споров, связанных с привлечением организации - налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, судам необходимо исходить из того, что ответственность за данное нарушение установлена п.3 ст.120 Кодекса.

Если же занижение налоговой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату сумм налога, произошло по иным основаниям, чем указано в абз.3 п.3 ст.120 НК РФ, организация - налогоплательщик несет ответственность, предусмотренную ст.122 Кодекса.

Таким образом, привлечение организации к налоговой ответственности, установленной п.3 ст.120 и п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату сумм налога, произошедшую вследствие грубого нарушения правил учета доходов, является неправомерным.

А.А.Бастриков

Советник налоговой службы

II ранга

16.04.2001

————