ООО-1 01.03.2004 по договору займа, оформленному выдачей простого векселя на сумму 1 000 000 руб. со сроком погашения "по предъявлении, но не ранее 01.04.2004", получило от заимодавца (ООО-2) денежные средства в сумме 1 000 000 руб. На вексельную сумму начисляются проценты по ставке 12% годовых с даты составления векселя (01.03.2004). До 01.04.2005 вексель предъявлен к платежу не был. Как отразить в учете списание задолженности по непредъявленному к платежу векселю?

Статьей 815 Гражданского кодекса РФ определено, что при выдаче заемщиком простого векселя (удостоверяющего ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы) отношения сторон по векселю регулируются Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе". При этом с момента выдачи векселя правила параграфа 1 "Заем" гл.42 "Заем и кредит" ГК РФ могут применяться к этим отношениям постольку, поскольку они не противоречат Федеральному закону N 48-ФЗ. В соответствии со ст.1 Федерального закона N 48-ФЗ на территории Российской Федерации применяется Постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе".

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

При поступлении на расчетный счет организации денежных средств под выданный ею вексель в бухгалтерском учете на сумму поступивших средств производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (субсчет, например, 66-1 "Расчеты по основной сумме долга") (п.п.3, 4, 5 ПБУ 15/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Согласно ст.ст.5, 77 Положения о переводном и простом векселе в векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Процентная ставка должна быть указана в векселе. Проценты начисляются со дня составления векселя, если не указана другая дата. В данном случае в векселе указано, что проценты начисляются с даты составления векселя.

В бухгалтерском учете организация на основании п.п.11, 14, 18 ПБУ 15/01 отражает в составе операционных расходов причитающиеся к уплате проценты по векселю ежемесячно записью по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и дебету счета 66. Суммы начисленных процентов учитываются на счете 66 обособленно, например на субсчете 66-2 "Расчеты по процентам".

Согласно пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам, включаются в состав внереализационных расходов. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) (абз.2 пп.2 п.1 ст.265 НК РФ). Расходы в виде процентов по векселю признаются в налоговом учете организации ежемесячно на основании п.8 ст.272, п.4 ст.328 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.269 НК РФ при оформлении долгового обязательства в рублях при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза.

На дату выдачи векселя (01.03.2004) ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 14% (Телеграмма ЦБ РФ от 14.01.2004 N 1372-У). Следовательно, в рассматриваемой ситуации вся сумма процентов, начисляемых по векселю, признается организацией-векселедателем внереализационным расходом при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729).

Согласно ст.ст.34, 77 Положения о переводном и простом векселе вексель со сроком платежа "по предъявлении" должен быть предъявлен к платежу в течение одного года с даты его составления. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Эти сроки могут быть сокращены индоссантами.

Векселедатель может установить, что вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока.

В данном случае вексель должен быть предъявлен к платежу в период с 01.04.2004 по 01.04.2005, однако, он не был предъявлен к платежу в установленный срок.

Согласно ст.ст.53, 77, 78 Положения о переводном и простом векселе по истечении сроков, установленных для предъявления простого векселя сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедержатель теряет свои права против индоссантов и против других обязанных лиц, за исключением векселедателя.

То есть непредъявление векселедержателем векселя к платежу основному должнику в порядке, предусмотренном ст.34 Положения о переводном и простом векселе, не влечет прекращения обязательства векселедателя по оплате векселя. Таким образом, организация не списывает с бухгалтерского учета задолженность по векселю в случае непредъявления векселя к платежу в установленный срок.

В то же время непредъявление векселя к платежу в установленный срок на основании п.1 ст.406 ГК РФ считается просрочкой кредитора.

По денежному обязательству должник не обязан платить проценты за время просрочки кредитора (п.3 ст.406 ГК РФ). Следовательно, в данном случае начиная с 01.04.2005 организация как в бухгалтерском, так и в налоговом учете перестает начислять проценты по не предъявленному к платежу векселю.

Исковые требования, вытекающие из простого векселя против векселедателя, погашаются истечением трех лет со дня срока платежа (ст.ст.70, 77, 78 Положения о переводном и простом векселе).

После истечения трехлетнего срока организация в случае непредъявления векселедержателем иска по оплате векселя списывает числящиеся в составе кредиторской задолженности вексельную сумму и начисленные по векселю проценты с отнесением данных сумм как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в состав внереализационных доходов (п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п.18 ст.250 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           01.03.2004                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |Получены денежные        |      |      |       |    векселя,    |
   |средства под выданный    |      |      |       |Выписка банка по|
   |вексель                  |  51  | 66—1 |1000000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Ежемесячно с 01.03.2004 по 01.04.2005             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены проценты по    |      |      |       |                |
   |векселю                  |      |      |       |                |
   |(1 000 000 х 12% / 360 х |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |х 30) <*>                | 91—2 | 66—2 | 10 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           01.04.2008                           |
   |    (в случае непредъявления векселедержателем до 01.04.2008    |
   |                     иска об оплате векселя)                    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |       Акт      |
   |Списана задолженность    |      |      |       | инвентаризации |
   |по векселю в связи с     |      |      |       |    расчетов,   |
   |истечением срока исковой |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |давности                 | 66—1 | 91—1 |1000000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана задолженность    |      |      |       |                |
   |по начисленным по векселю|      |      |       |       Акт      |
   |процентам в связи с      |      |      |       | инвентаризации |
   |истечением срока исковой |      |      |       |    расчетов,   |
   |давности                 |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(10 000 х (1 + 12))      | 66—2 | 91—1 |130 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Для упрощения примера расчет ежемесячных процентов по векселю в данной схеме производится исходя из количества дней в году, равного 360, и количества дней в каждом месяце, равного 30. Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 18.04.2005 ————