Организация 18 февраля 2005 г. приняла к учету партию товара, приобретенную у белорусского поставщика-производителя. Договорная стоимость товара составляет 100 000 руб. Доставка товара предусмотрена договором. НДС по ввезенному товару перечислен в бюджет 16 марта 2005 г. Вправе ли организация принять к вычету НДС, уплаченный по ввезенному товару, до погашения задолженности перед поставщиком товара? Как отразить в учете организации указанные операции, а также расчеты с бюджетом по НДС?

Товары являются частью материально-производственных запасов организации и принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п.п.2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Принятие к бухгалтерскому учету товара по фактической себестоимости, которой в данном случае является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику, отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Согласно ст.3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг", ратифицированного Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ, при импорте товаров на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны косвенные налоги взимаются в стране импортера, за исключением товаров, ввозимых с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой Стороны, перемещаемых транзитом, а также товаров, которые в законодательстве государств Сторон не подлежат налогообложению при ввозе на территорию государств Сторон. При этом Российская Федерация исходит из того, что под термином "товары" в указанном Соглашении понимаются товары, происходящие из территории государств Сторон (Федеральный закон N 181-ФЗ). Таким образом, в рассматриваемой ситуации российская организация - импортер, приобретающая товары у белорусского поставщика, обязана уплатить НДС.

Взимание НДС по товарам, ввозимым на территорию России с территории Республики Беларусь, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков (п.1 разд.I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь; ст.1 Соглашения) <*>.

Налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая стоимость доставки товара (в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров), страховую сумму, стоимость многооборотной тары, не подлежащей возврату, стоимость упаковки, если такие расходы не были включены в цену сделки (п.2 разд.I Положения).

Сумма НДС по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, исчисляется организацией по ставке 18%, установленной п.3 ст.164 Налогового кодекса РФ, и уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (п.п.4, 5 разд.I Положения).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации при принятии к учету товара организация отражает задолженность по уплате НДС в бюджет в сумме 18 000 руб. (100 000 руб. х 18%) записью по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (Инструкция по применению Плана счетов), независимо от учетной политики организации.

Указанная сумма НДС должна быть перечислена организацией в бюджет не позднее 21 марта 2005 г. <**>.

Суммы НДС, уплаченные по товарам, ввозимым с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ (п.8 разд.I Положения). При этом согласно пп.2 п.2 ст.171, абз.1, 2 п.1 ст.172 НК РФ вычеты производятся после принятия к учету приобретенных для перепродажи товаров при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товара на территорию Российской Федерации. Требования об оплате товара поставщику указанная статья не содержит.

Принятие к вычету НДС отражается записью по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 19. В рассматриваемой ситуации организация вправе произвести указанную запись 16 марта 2005 г., т.е. на дату уплаты НДС в бюджет.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                       18 февраля 2005 г.                       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Товаросопро—  |
   |                         |      |      |       |   водительные  |
   |Приняты к учету товары,  |      |      |       |    документы   |
   |полученные от поставщика |  41  |  60  |100 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность по|      |      |       |                |
   |уплате НДС в бюджет при  |      |      |       |                |
   |импорте товаров          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(100 000 х 18%)          |  19  |  68  | 18 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                        16 марта 2005 г.                        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Перечислен НДС в бюджет  |  68  |  51  | 18 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |уплаченный в бюджет при  |      |      |       |Выписка банка по|
   |импорте товаров          |  68  |  19  | 18 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно п.6 разд.I Положения при импорте товаров из Республики Беларусь налогоплательщик обязан представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно налогоплательщик представляет в налоговый орган: - заявление о ввозе товара (составленное по форме, утвержденной Письмом ФНС России от 12.01.2005 N ММ-6-26/4@) в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного налога. Первый экземпляр остается в налоговом органе, второй и третий экземпляры возвращаются налогоплательщику с отметками налогового органа, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме. Третий экземпляр направляется налогоплательщиком поставщику товара; - выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам; - договор (его копию), на основании которого товар ввозится с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации; - транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации; - товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков. <**> Согласно ст.6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока попадает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 18.04.2005 ————