В цехе организации в результате короткого замыкания проводки возник пожар. Пожар был потушен силами работников организации, при этом было разряжено несколько огнетушителей. Для замены огнетушителей, отправленных на перезарядку, приобретены огнетушители общей стоимостью 25 960 руб. (в том числе НДС 3960 руб.). Стоимость каждого приобретенного огнетушителя не превышает установленный организацией лимит стоимости основных средств, списываемой на затраты производства единовременно при отпуске в производство (вводе в эксплуатацию). Стоимость работ по перезарядке огнетушителей, выполненных специализированной организацией, имеющей лицензию на данный вид деятельности, составляет 7080 руб. (в том числе НДС 1080 руб.).

Как отразить в учете организации затраты, связанные с внеплановой перезарядкой огнетушителей, которыми оснащен цех, и приобретением новых огнетушителей?

Под пожарной безопасностью понимается состояние защищенности личности, имущества, общества и государства от пожаров (ст.1 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности"). Права и обязанности организаций в области пожарной безопасности установлены ст.37 указанного Федерального закона, согласно которой, в частности, руководители организации обязаны содержать в исправном состоянии системы и средства противопожарной защиты, включая первичные средства тушения пожаров, не допускать их использования не по назначению.

При тушении пожара в цехе организации было разряжено несколько огнетушителей, в связи с чем организация осуществляет перезарядку этих огнетушителей (в целях содержания их в исправном состоянии). Данные затраты организации возникли как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (пожара), следовательно, они учитываются в бухгалтерском учете в составе чрезвычайных расходов (п.13 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Для учета чрезвычайных расходов предназначен счет 99 "Прибыли и убытки" (п.15 ПБУ 10/99; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Поскольку внеплановая перезарядка огнетушителей является последствием чрезвычайного обстоятельства и не связана с деятельностью организации, облагаемой НДС, то НДС, уплаченный специализированной организации, не принимается к вычету при приемке работ по перезарядке огнетушителей, а учитывается в стоимости этих работ (пп.1 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ).

Согласно п.108 разд.I Правил пожарной безопасности в Российской Федерации (ППБ 01-03) (утв. Приказом МЧС России от 18.06.2003 N 313) помещения, здания и сооружения необходимо обеспечивать первичными средствами пожаротушения в соответствии с Приложением N 3 "Определение необходимого количества первичных средств пожаротушения" к Правилам. В частности, организация должна руководствоваться нормами, указанными в таблице 1 "Нормы оснащения помещений ручными огнетушителями" Приложения N 3.

Огнетушители, отправленные из организации на перезарядку, должны заменяться соответствующим количеством заряженных огнетушителей (п.11 Приложения N 3 к Правилам). В данном случае организацией приобретены огнетушители стоимостью 25 960 руб. (в том числе НДС) для замены отправленных на перезарядку.

Огнетушители углекислые, пенные и прочие включены в подкласс "Средства пожаротушения" (код подкласса по ОКОФ 14 2944020 (Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359). В соответствии с п.п.4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, огнетушители учитываются в составе основных средств организации.

Затраты, произведенные в связи с приобретением внеоборотных активов (в частности, основных средств), не признаются расходами (п.3 ПБУ 10/99), а формируют стоимость внеоборотных активов (капитализируются). Согласно п.п.7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение этих объектов, за исключением НДС. Таким образом, при приобретении огнетушителей их стоимость (без НДС) отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная продавцом огнетушителей к уплате, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.

На наш взгляд, ввод в эксплуатацию имущества, предназначенного для использования в чрезвычайных ситуациях (при пожаре), производится при передаче его в помещения, которые должны быть оснащены первичными средствами пожаротушения. С момента указанной передачи начинает течь установленный срок полезного использования. При вводе в эксплуатацию огнетушителей их первоначальная стоимость, сформированная на счете 08, списывается в дебет счета 01 "Основные средства".

В общем порядке стоимость приобретенных основных средств списывается в расходы через амортизационные отчисления (п.17 ПБУ 6/01).

В соответствии с учетной политикой объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, организация вправе списать на затраты на производство в месяце ввода их в эксплуатацию, что предусмотрено п.18 ПБУ 6/01.

Затраты, связанные с приобретением новых огнетушителей для замены разряженных (т.е. создание резерва заряженных огнетушителей), на наш взгляд, не признаются чрезвычайными, а учитываются как затраты, связанные с обеспечением пожарной безопасности, следовательно, производимые в целях обеспечения деятельности организации <*>. При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета учета затрат на производство (в данном случае - счета 25 "Общепроизводственные расходы") и кредиту счета 01.

Для целей исчисления налога на прибыль потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе внереализационных расходов (пп.6 п.2 ст.265 НК РФ). К таким расходам в данном случае относится стоимость работ (с учетом НДС) по перезарядке (п.2 ст.170 НК РФ).

В целях гл.25 НК РФ огнетушители, первоначальная стоимость которых не превышает 10 000 руб., не признаются амортизируемым имуществом (п.1 ст.256 НК РФ). Затраты на приобретение огнетушителей на основании пп.6 п.1 ст.264 НК РФ могут признаваться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (как расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ). В то же время указанные затраты могут быть учтены организацией в составе материальных расходов на основании пп.3 п.1 ст.254 НК РФ при вводе огнетушителей в эксплуатацию. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы (п.4 ст.252 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |работ по внеплановой     |      |      |       |      сдачи     |
   |перезарядке огнетушителей|      |      |       |   выполненных  |
   |(с НДС) <**>             |  99  |  60  |  7 080|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |работ по перезарядке     |      |      |       |Выписка банка по|
   |огнетушителей            |  60  |  51  |  7 080|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено приобретение    |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |огнетушителей            |      |      |       |    документы   |
   |(25 960 — 3960)          |  08  |  60  | 22 000|    продавца    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный продавцом  |  19  |  60  |  3 960|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |продавцу огнетушителей   |  60  |  51  | 25 960|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |Огнетушители переданы в  |      |      |       |передаче объекта|
   |помещение цеха           |  01  |  08  | 22 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |Выписка банка по|
   |уплаченный продавцу <*>  |  68  |  19  |  3 960|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость огнетушителей  |      |      |       |                |
   |списана в затраты на     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |производство             |  25  |  01  | 22 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Поскольку затраты организации, связанные с обеспечением пожарной безопасности, произведены в целях обеспечения ее деятельности, то в случае, если указанная деятельность связана с реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, сумма НДС, уплаченная продавцу огнетушителей, принимается к вычету при оприходовании огнетушителей на основании счета-фактуры, выставленного продавцом, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ). Вычет отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19. <**> Расходы, связанные с внеплановой перезарядкой огнетушителей (чрезвычайные расходы), в бухгалтерском учете участвуют в формировании прибыли (убытка) до налогообложения. Следовательно, указанные расходы не приводят к возникновению в бухгалтерском учете разницы, отражаемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. В.В.Гришина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.04.2005 ————