Наша организация 01.03.2005 реализовала белорусскому покупателю свою продукцию (изделия народных художественных промыслов признанного художественного достоинства) договорной стоимостью 300 000 руб. В бухгалтерском учете себестоимость реализованной продукции равна сумме прямых расходов, относящихся к данной продукции, по данным налогового учета и составляет 200 000 руб. НДС, уплаченный при приобретении материалов, работ и услуг, использованных для изготовления данной продукции, составляет 29 000 руб. По условиям договора расчеты за продукцию производятся в валюте РФ <1>. Оплата поступила 14.03.2005.

Налоговым периодом по НДС для организации является месяц. Как отразить в учете указанные операции?

Выручка от продажи продукции в соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, является доходом от обычных видов деятельности. Она признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п.12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п.6 ПБУ 9/99).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, на территории РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС на основании пп.6 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ. В случае когда товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ, местом реализации товаров признается территория РФ (ст.147 НК РФ).

При этом согласно ст.2 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг", ратифицированного Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ, при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта, за исключением товаров, не облагаемых НДС при ввозе на территорию страны-импортера в соответствии с законодательством страны-импортера.

Так как ст.7 НК РФ установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации, следовательно, в рассматриваемой ситуации приведенная выше норма ст.149 НК РФ не применяется, а применяются правила и нормы, установленные Соглашением. Таким образом, реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (не являющихся подакцизными товарами), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, в Республику Беларусь облагается НДС по ставке 0% при условии документального подтверждения факта экспорта.

Взимание косвенных налогов при экспорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, которое является неотъемлемой частью Соглашения. При этом организация имеет право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ в отношении товаров, вывозимых с территории РФ в таможенном режиме экспорта (п.1 разд.II Положения).

В соответствии с п.п.2, 3 разд.II Положения для обоснования применения нулевой ставки НДС организация в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) продукции представляет в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией по НДС <2> следующие документы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера:

- договор (его копия), на основании которого осуществляется реализация продукции;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от белорусского покупателя указанной продукции на счет организации;

- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, с отметкой налогового органа Республики Беларусь, подтверждающей уплату НДС в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства);

- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара.

В том месяце, в котором организацией будут собраны все указанные документы, она принимает к вычету НДС, уплаченный поставщикам материалов, работ и услуг, использованных для изготовления продукции (пп.1 п.2 ст.171, п.3 ст.172 НК РФ; п.1 разд.II Положения). При этом производится запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Перечисленные выше документы представляются в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по НДС. Налоговый орган производит проверку обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении (п.4 разд.II Положения).

Отметим, что согласно абз.7, 8 п.4 ст.170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         1 марта 2005 г.                        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Накладная   |
   |Признана выручка от      |      |      |       |    на отпуск   |
   |реализации продукции <3> |  62  | 90—1 |300 000|    продукции   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |                |
   |реализованной продукции  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |<4>                      | 90—2 |  43  |200 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                        14 марта 2005 г.                        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Поступила оплата за      |      |      |       |Выписка банка по|
   |продукцию от покупателя  |  51  |  62  |300 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             В месяце, в котором собраны документы,             |
   |          подтверждающие применение нулевой ставки НДС          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |                         |      |      |       |     Договор,   |
   |                         |      |      |       |    Заявление   |
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       | о ввозе товара,|
   |уплаченный поставщикам   |      |      |       |    Товарно—    |
   |материалов, работ        |      |      |       |  транспортная  |
   |и услуг, использованных  |      |      |       |    накладная,  |
   |для изготовления         |      |      |       |Выписка банка по|
   |продукции                |  68  |  19  | 29 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<1> Приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа признаются валютными операциями (пп."б" п.9 ч.1 ст.1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"). Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных ст.ст.7, 8 и 11 Федерального закона N 173-ФЗ (ст.6 Федерального закона N 173-ФЗ). <2> Форма Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов утверждена Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н. <3> В целях налогообложения прибыли выручка от реализации товаров признается доходом от реализации на основании п.1 ст.249 НК РФ. Датой получения дохода от реализации товара является дата реализации товара, определяемой в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ (п.3 ст.271 НК РФ). <4> Сумма прямых расходов на производство и реализацию, относящихся к реализованной продукции, признается расходом текущего периода, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в месяце реализации продукции (абз.2 п.2 ст.318 НК РФ). Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.04.2005 ————