Как отразить в учете организации затраты, связанные с перезарядкой огнетушителей, которыми оснащены в целях обеспечения пожарной безопасности административные помещения организации, склад для хранения продукции, цех?

Стоимость работ по перезарядке огнетушителей, произведенных специализированной организацией, имеющей лицензию на данный вид деятельности, составляет 20 060 руб. (в том числе НДС 3060 руб.). Сроки перезарядки предусмотрены техническими условиями, установленными производителем.

Под пожарной безопасностью понимается состояние защищенности личности, имущества, общества и государства от пожаров (ст.1 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности"). Права и обязанности организаций в области пожарной безопасности установлены ст.37 указанного Федерального закона, согласно которой, в частности, руководители организации обязаны содержать в исправном состоянии системы и средства противопожарной защиты, включая первичные средства тушения пожаров, не допускать их использования не по назначению. Согласно п.108 разд.I Правил пожарной безопасности в Российской Федерации (ППБ 01-03) (утв. Приказом МЧС России от 18.06.2003 N 313) помещения, здания и сооружения необходимо обеспечивать первичными средствами пожаротушения в соответствии с Приложением N 3 "Определение необходимого количества первичных средств пожаротушения" к Правилам. В частности, организация должна руководствоваться нормами, указанными в табл.1 "Нормы оснащения помещений ручными огнетушителями" Приложения 3.

В данном случае организация в соответствии с техническими условиями осуществляет перезарядку огнетушителей в целях содержания их в исправном состоянии. Поскольку рассматриваемые затраты организации связаны с обеспечением пожарной безопасности производственных и административных помещений и произведены в целях обеспечения деятельности организации, то в бухгалтерском учете их сумма учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) <*>.

В рассматриваемой ситуации сумма данных расходов принимается к учету равной договорной стоимости работ специализированной организации (п.6 ПБУ 10/99) и отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Сумма НДС, предъявленная специализированной организацией, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.

Поскольку затраты организации, связанные с обеспечением пожарной безопасности, произведены в целях обеспечения деятельности организации, то НДС, уплаченный специализированной организации, принимается к вычету при приемке работ по перезарядке огнетушителей на основании счета-фактуры, выставленного организации, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС (при условии, что деятельность организации облагается НДС) (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Вычет отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.

В целях налогообложения прибыли согласно пп.6 п.1 ст.264 НК РФ расходы налогоплательщика на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В соответствии с п.1 ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. В данном случае датой признания таких расходов является дата подписания акта выполненных работ (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены затраты,        |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |связанные с перезарядкой |  26, |      |       |      сдачи     |
   |огнетушителей            |  44, |      |       |   выполненных  |
   |(20 060 — 3060)          |  25  |  60  | 17 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный            |      |      |       |                |
   |специализированной       |      |      |       |                |
   |организацией             |  19  |  60  |  3 060|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |работ по перезарядке     |      |      |       |Выписка банка по|
   |огнетушителей            |  60  |  51  | 20 060|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |уплаченный в стоимости   |      |      |       |Выписка банка по|
   |принятых работ           |  68  |  19  |  3 060|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Огнетушители углекислые, пенные и прочие включены в подкласс "Средства пожаротушения" (код подкласса по ОКОФ 14 2944020) ("Общероссийский классификатор основных фондов" ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359). В соответствии с п.п.4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, огнетушители учитываются в составе основных средств организации. Расходы по перезарядке огнетушителей, связанные с поддержанием огнетушителей в исправном состоянии, не увеличивают первоначальную стоимость огнетушителей, по которой они приняты к учету (п.14 ПБУ 6/01). В.В.Гришина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.04.2005 ————