Организация, производящая натуральные вина, передает в розничный магазин (обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс) продукцию для продажи в розлив. За месяц реализовано 900 литров вина, выручка от реализации составила 359 900 руб. (в том числе НДС).

Себестоимость проданного вина составляет 200 000 руб. в бухгалтерском и налоговом учете. Сумма затрат магазина, связанных с осуществлением розничной торговли (затраты по содержанию магазина), составила в бухгалтерском и налоговом учете 20 000 руб.

Натуральные вина, производимые организацией, учитываются ею в составе материально-производственных запасов (МПЗ) как готовая продукция (п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Учет произведенной готовой продукции ведется на счете 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов (п.п.5, 7 ПБУ 5/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н).

Согласно п.219 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, передача готовой продукции из основной деятельности в подразделение организации, осуществляющее торговую деятельность, учитывается по счету "Готовая продукция" как внутреннее перемещение. Списание готовой продукции из основной деятельности организации производится по фактической себестоимости. Поскольку в рассматриваемом случае подразделение (магазин) не выделено на отдельный баланс, для отражения внутреннего перемещения готовой продукции в учете можно использовать субсчета к счету 43, например, 43-1 "Готовая продукция на складе", 43-2 "Готовая продукция, переданная для продажи в розницу".

Согласно пп.3 п.1 ст.181 НК РФ вино с объемной долей этилового спирта более 1,5% является алкогольной продукцией, которая признается подакцизным товаром.

На основании пп.1 п.1 ст.182 НК РФ реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) является объектом налогообложения акцизами.

На основании того что с 01.01.2005 вина натуральные под действие режима налогового склада не подпадают (п.3 ст.1 Федерального закона от 28.07.2004 N 86-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", п.1 ст.196 НК РФ), дата реализации (передачи) указанных подакцизных товаров определяется как день их отгрузки (передачи) на основании п.2 ст.195 НК РФ.

Налогообложение акцизом осуществляется по налоговым ставкам, указанным в п.1 ст.193 НК РФ. В отношении вин натуральных (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих) установлена твердая (специфическая) налоговая ставка акциза - 2,2 руб. за 1 литр (п.1 ст.193 НК РФ). При этом налоговая база определяется как объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении (пп.1 п.2 ст.187 НК РФ).

Согласно п.1 ст.194 НК РФ сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст.ст.187 - 191 НК РФ.

Поскольку в данном случае объектом налогообложения акцизом является реализация производимых вин, то сумма акциза, включенная в цену реализуемых товаров, подлежащая уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 90-4 "Акцизы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет, например, 68-1 "Акцизы".

Что касается затрат по содержанию подразделения (розничного магазина), в состав которых включается, согласно пп."д" п.226 Методических указаний, оплата труда персонала подразделения и отчисления по ней на социальные нужды; ремонт, отопление, освещение, водоснабжение помещения; амортизация основных средств; прочие расходы, непосредственно связанные с содержанием указанного подразделения, то их суммы формируют расходы организации по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Поскольку данные затраты признаются расходами, связанными с реализацией продукции, то учет их ведется на счете 44 "Расходы на продажу" (п.227 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

Суммы, полученные в кассу от продажи товаров в розницу, отражаются по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". Реализация товаров облагается НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). НДС, начисленный в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ на стоимость товаров с учетом акцизов (без включения в нее НДС), отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68, субсчет, например, 68-2 "Налог на добавленную стоимость".

Также в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", списывается фактическая себестоимость проданной продукции (со счета 43, субсчет 43-2) и сумма произведенных за месяц затрат по содержанию магазина (со счета 44).

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации продукции (за вычетом НДС и акциза, начисленных по данной реализации) признается доходом согласно п.1 ст.248, п.1 ст.249 НК РФ. Расходы, произведенные организацией (расходы на производство проданной продукции; расходы, связанные с содержанием подразделения (магазина)), соответствующие критериям, установленным п.1 ст.252 НК РФ, и связанные с производством и реализацией товаров, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со специальными нормами, установленными ст.ст.254, 255, 259, 260, 264 гл.25 НК РФ. Кроме того, организация, производящая и реализующая продукцию, при определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период должна руководствоваться ст.ст.318, 319 НК РФ. Исходя из условия, что в бухгалтерском и налоговом учете суммы фактических затрат на производство, учитываемых при определении финансового результата (налогооблагаемой прибыли), совпадают, нет остатков готовой продукции на складе, незавершенного производства, разниц, указанных в Положении по бухгалтерскому учету "Расчеты по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденном Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, не возникает.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Накладная на  |
   |Отражена себестоимость   |      |      |       |   внутреннее   |
   |продукции, переданной в  |      |      |       |   перемещение  |
   |розничный магазин        | 43—2 | 43—1 |200 000|    продукции   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Справка—отчет |
   |                         |      |      |       |     кассира—   |
   |Отражена выручка от      |      |      |       |  операциониста,|
   |реализации продукции в   |      |      |       |    Приходный   |
   |розницу                  |  50  | 90—1 |359 900| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |                |
   |проданного в розничном   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |магазине вина            | 90—2 | 43—2 |200 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС по          |      |      |       |                |
   |реализации продукции     |      |      |       |                |
   |(359 900 / 118 х 18)     | 90—3 | 68—2 | 54 900|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен акциз по        |      |      |       |                |
   |подакцизному товару      |      |      |       |                |
   |(натуральному вину),     |      |      |       |                |
   |реализованному через     |      |      |       |                |
   |розничный магазин        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(900 х 2,2)              | 90—4 | 68—1 |  1 980| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны затраты на       |      |      |       |                |
   |содержание               |      |      |       |                |
   |розничного магазина,     |      |      |       |                |
   |формирующие себестоимость|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |продаж отчетного периода | 90—2 |  44  | 20 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен финансовый       |      |      |       |                |
   |результат от реализации  |      |      |       |                |
   |продукции (359 900 —     |      |      |       |                |
   |200 000 — 1980 — 54 900 —|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |20 000)                  | 90—9 |  99  | 83 020| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.В.Гришина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.04.2005 ————