Вопрос: Индивидуальный предприниматель в течение 2004 г. не уплачивал авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц, а также не произвел доплату налога за 2003 г. по сроку 15 июля 2004 г. Вся сумма причитающегося к уплате в бюджет налога на доходы за 2003 и 2004 гг. была перечислена с расчетного счета предпринимателя 31 января 2005 г., после чего налогоплательщиком была подана декларация по налогу на доходы за 2004 г. При расчете суммы налога на доходы, причитающейся к уплате за 2004 г., налоговая база по НДФЛ была уменьшена налогоплательщиком на сумму социального налогового вычета на обучение своего ребенка 18 лет на дневном отделении вуза, оплата за которое была произведена им в 2004 г.

После проведения камеральной налоговой проверки налоговый орган отказал налогоплательщику в возврате излишне уплаченной суммы НДФЛ за 2004 г. по причине того, что социальный налоговый вычет был заявлен налогоплательщиком при определении налоговой базы за 2004 г., в котором налог на доходы им фактически не уплачивался, в связи с чем отсутствуют и основания для возврата излишне уплаченной в 2004 г. суммы налога на доходы физических лиц.

Правомерен ли в данном случае отказ налогового органа, если на момент подачи декларации по налогу на доходы НДФЛ за 2004 г. был полностью уплачен, а за несвоевременную уплату налога были начислены пени?

Ответ: Нет, неправомерен.

При исчислении налоговой базы в отношении полученных в налоговом периоде доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, индивидуальные предприниматели, как налогоплательщики - физические лица, вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом, предусмотренным пп.2 п.1 ст.219 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме, уплаченной ими в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 руб., а также в сумме, уплаченной за обучение своих детей в возрасте до 24 лет либо в качестве опекунов или попечителей за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Социальные налоговые вычеты предоставляются по окончании того налогового периода, в котором были фактически произведены вышеуказанные расходы, на основании налоговой декларации, составленного в произвольной форме заявления налогоплательщика о предоставлении вычетов и документов, подтверждающих его целевые расходы на обучение.

Учитывая, что суммы налога на доходы физических лиц, причитающиеся к возврату в связи с предоставлением полагающихся налогоплательщику социальных налоговых вычетов, следует рассматривать как излишне уплаченные суммы налога, возврат таких сумм налога на доходы осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии со ст.78 НК РФ. Согласно п.1 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, установленном данной статьей.

В соответствии с п.7 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. При этом согласно п.8 ст.78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы налога на доходы.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Пунктом 9 ст.78 НК РФ установлено, что возврат излишне уплаченных сумм налога производится за счет средств того бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога. При нарушении вышеуказанного месячного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата.

В данном случае налогоплательщиком не выполнены в установленный срок возложенные на него налоговым законодательством обязанности по уплате НДФЛ, в связи с чем на основании ст.75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах соответствующую сумму пеней. При этом пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Вместе с тем налогоплательщик, допустивший нарушение норм налогового законодательства, не утрачивает права на получение причитающихся к возврату сумм налога на доходы в связи с предоставлением полагающихся ему социальных налоговых вычетов в течение одного месяца со дня подачи в налоговый орган налоговой декларации, а также необходимых для получения вычетов подтверждающих документов и заявлений о предоставлении соответствующих налоговых вычетов и о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы при условии, что на момент обращения с соответствующими документами в налоговый орган налогоплательщиком уже устранены допущенные им ранее налоговые правонарушения.

Следовательно, если на момент подачи индивидуальным предпринимателем налоговой декларации по НДФЛ за 2004 г., в которой им был заявлен социальный налоговый вычет в части расходов на обучение, налогоплательщиком были полностью уплачены причитающиеся к уплате в бюджет суммы НДФЛ, а также начисленные за несвоевременную уплату налога суммы пеней, налоговые органы не вправе отказывать налогоплательщику в предоставлении социального налогового вычета по НДФЛ и возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы за 2004 г.

Т.Ю.Левадная

Советник налоговой службы РФ

III ранга

01.02.2005

————