Вопрос: Негосударственное образовательное учреждение осуществляет деятельность по программе подготовки водителей автотранспортных средств при наличии лицензии. Данное учреждение арендует автомобили для обучения водителей у своих сотрудников, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Может ли образовательное учреждение включить суммы оплаты за аренду и техобслуживание автомобилей в состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 апреля 2001 г. N 04-02-05/3/19

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

Как видно из письма, физическое лицо по сути на своем транспорте выполняет услугу по подготовке водителей. В этом случае необходимо получить заключение аудиторских служб о юридической квалификации договора между организацией и физическим лицом, так как по сути организация в данном случае выполняет функцию посредника, имея лицензию на осуществление образовательной деятельности. Если такие договоры будут признаны правомочными, то необходимо руководствоваться следующим.

Постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда от 27.02.1996 N 2299/95 и от 25.06.1996 N 3652/95 указано, что к основным производственным фондам не относится имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями.

Подпунктом "ч" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), определено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включается плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей).

В соответствии с пп."е" п.2 Положения о составе затрат к затратам на обслуживание производственного процесса относятся расходы по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта).

В связи с тем, что арендованное имущество у физических лиц, не являющихся предпринимателями, не относится к производственным фондам, расходы арендатора по арендной плате и содержанию имущества, полученного в аренду от физического лица, не являющегося предпринимателем, не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора, учитываемой для целей налогообложения.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пп."е" п.2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда.

На основании изложенного расходы на приобретение горюче - смазочных материалов по арендованному у физического лица, не являющегося предпринимателем, транспортному средству можно рассматривать как эксплуатационные расходы и включать в себестоимость продукции (работ, услуг) при наличии подтверждающих документов о произведенных расходах, если это средство используется в производственных целях.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

10.04.2001

————