Вопрос: С 1 января 2001 г. предприятие частично переходит на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности по оказанию автотранспортных услуг. Кроме этого, предприятие осуществляет оптовую торговлю, в отношении которой оно не является плательщиком единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Удельный вес выручки, полученной от оказания автотранспортных услуг в общей сумме выручки, полученной в IV квартале 2000 г., составляет 40 процентов.

Предприятие в 2001 г. по условиям ст.245 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) имеет право применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога (взноса).

Как следует в этом случае рассчитывать сумму единого социального налога (взноса)?

Ответ: Если организация переведена на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, но одновременно осуществляет и иные виды деятельности, то она уплачивает единый социальный налог с выплат, производимых в пользу наемных работников по всем основаниям за выполнение работ по этим видам деятельности.

При этом если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисляемых в пользу работников по каждому виду деятельности, то для целей исчисления единого социального налога из общей суммы произведенных выплат в их пользу необходимо рассчитать суммы, относящиеся к выполнению работ по видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход.

Расчет таких выплат, начисленных как работникам, так и аппарату управления, целесообразно производить пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

Удельный вес выручки, полученной от видов деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, составляет 40 процентов.

Следовательно, удельный вес выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, составляет 60 процентов.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст.245 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) организация имеет право применять в 2001 г. ставки налога, предусмотренные п.1 ст.241 Кодекса, при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации во втором полугодии 2000 г., превышал 25 000 руб.

Если такие условия организация имеет только по итогам IV квартала 2000 г., то в 2001 г. она уплачивает налог по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 Кодекса при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Если по итогам работы во II полугодии 2000 г. организация имеет право применять регрессивную шкалу налогообложения, то она также ежемесячно должна производить расчет, предусмотренный абз.2 п.2 ст.241 Кодекса.

Кроме того, согласно п.4 ст.243 Кодекса налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм налога, относящегося к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Допустим, доходы директора организации, начисленные с начала года по март 2001 г., составили 128 000 руб.

Расчет выплат, начисленных директору за выполнение работ, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, производится следующим образом: 128 000 руб. x 60% : 100% = 76 800 руб.

Таким образом, расчет единого социального налога директору предприятия следует производить исходя из его доходов нарастающим итогом с начала года в 76 800 руб. по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 Кодекса при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб.

Расчет производится по форме, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/469.

При этом следует обратить внимание, что расчет условий для применения регрессивных ставок налога, предусмотренный п.2 ст.241 Кодекса, должен производиться также только в отношении выплат за выполнение работ, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

О.В.Кормачкова

Советник налоговой службы

III ранга

06.04.2001

————