Вопрос: Организация осуществляет деятельность начиная с октября 2000 г., выплаты в среднем на одного работника за указанный период составили 35 000 руб. Права ли налоговая инспекция в том, что организация не имеет права в текущем году применять регрессивную шкалу при исчислении единого социального налога?

Ответ: Для применения налогоплательщиками - работодателями в текущем году регрессивной шкалы при исчислении единого социального налога (взноса) должны быть соблюдены следующие условия.

На основании ст.245 гл.24 "Единый социальный налог (взнос)" Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации") в течение 2001 г. ставки, предусмотренные п.1 ст.241 Кодекса, применяются организациями, выступающими в качестве работодателей, при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации во втором полугодии 2000 г., превышал 25 000 руб.

Для применения налогоплательщиками - работодателями в текущем году регрессивной шкалы при исчислении единого социального налога (взноса) необходимо осуществление данной категорией налогоплательщиков финансово - хозяйственной деятельности в течение всего второго полугодия 2000 г., то есть начиная с июля 2000 г.

Налогоплательщики, которые осуществляли во втором полугодии 2000 г. деятельность менее шести месяцев, например созданные после 01.07.2000, обязаны в течение всего 2001 г. уплачивать единый социальный налог (взнос) по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 Кодекса при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Так как организация не имеет базы для расчета вышеизложенного критерия применения регрессивной шкалы, она должна исчислять единый социальный налог (взнос) в текущем налоговом периоде (в течение всего 2001 г.) по максимальным ставкам независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

У организации появится право на основании п.2 ст.241 Кодекса для применения регрессивной шкалы ставок налога в 2002 г. в том случае, если величина налоговой базы в 2001 г. в среднем на одного работника составит не менее 50 000 руб. Для расчета указанной налоговой базы должна учитываться средняя численность работников, включающая в себя среднесписочную численность работников; среднюю численность внешних совместителей и среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско - правового характера.

Средняя численность определяется в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121, которым утверждена Инструкция по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения.

В случае если предприятие исходя из условий деятельности в предыдущем (2000) году получает право на применение в текущем налоговом периоде регрессивных ставок налога, то оно обязано ежемесячно для правильного исчисления авансовых платежей по налогу производить расчет, предусмотренный абз.2 п.2 ст.241 Кодекса.

Но если накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника становится менее 4200 руб., умноженных на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то налогоплательщики уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 Кодекса при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Т.А.Савина

Советник налоговой службы

III ранга

06.04.2001

————