Вопрос: Организация должна уплатить штраф за нарушение условий договора, который исчисляется в долларах США. При этом курс доллара к рублю на момент начисления штрафа и на момент его уплаты неодинаков: на момент начисления штрафа курс был ниже, чем на момент его уплаты. Как следует отразить эти операции на счетах бухгалтерского учета (в том числе и по новому Плану счетов) и в Приложении N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62?

Ответ: В соответствии с Планом счетов финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, указанные операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками: Дт 80 - Кт 60 - на сумму начисленного штрафа (по меньшему курсу); Дт 60 - Кт 51 - на сумму уплаченного штрафа (по большему курсу); Дт 80 - Кт 60 - на сумму разницы, возникшей из-за разницы в курсах валюты (выявлена отрицательная суммовая разница). С учетом требований Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, указанные операции будут отражены соответственно следующим образом: Дт 99 - Кт 60; Дт 60 - Кт 51; Дт 99 - Кт 60. Что касается отражения результатов этих операций в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"), то необходимо отметить следующее. В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, суммовые разницы по обычным видам деятельности увеличивают или уменьшают сумму выручки или расхода. Если возникают отрицательные суммовые разницы, то они не принимаются для целей налогообложения, что связано с тем, что такие суммовые разницы относятся на финансовый результат, а п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, внереализационные расходы в виде суммовых разниц не предусмотрены. В соответствии с п.4 ПБУ 10/99 к прочим расходам относятся все расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности. Поэтому суммовые разницы по расходам, учитываемым на счете 80 (99 - по новому Плану счетов), не принимаются для целей налогообложения. В связи с этим выявленная суммовая разница не принимается в уменьшение прибыли и должна быть отражена по строке 4.10 Приложения N 4 к Инструкции МНС России N 62?

М.Александрова

Советник налоговой службы

III ранга

05.04.2001

————