Вопрос: Каковы особенности уплаты налога физическими лицами с сумм дивидендов, полученных от долевого участия в деятельности организаций, соответственно с гл.23 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: Статьей 43 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после уплаты налога с прибыли организации, по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально вкладу в уставный капитал этой организации.

В соответствии со ст.224 НК РФ в отношении дохода в виде дивидендов установлена ставка налога в размере 30% независимо от его размеров и кем этот доход получен - налоговым резидентом или нерезидентом от источников, находящихся в России или за ее пределами.

Это общие принципы, но есть и особенности.

Первая. В случае получения дивидендов налоговым резидентом (статус резидента определен ст.11 НК РФ - физическое лицо, находящееся на территории России не менее 183 дней) от российской организации эта организация в соответствии с пп.2 п.1 ст.214 НК РФ определяет сумму налога по каждой выплате дивидендов и в соответствии с п.2 названной статьи зачитывает сумму налога с прибыли, уплаченную организацией в части дивидендов, начисленных физическому лицу.

Кроме того, согласно п.4 ст.210 НК РФ налоговая база по дивидендам определяется без предоставления каких-либо вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных).

Пример 1. Акционерное общество получило прибыль в 2000 г. 10 млн руб. и по итогам года в 2001 г. уплатило налог на прибыль по ставке 30% в сумме 3 млн руб. Оставшиеся 7 млн руб. были распределены между акционерами по 1000 имеющимся у них акциям, т.е. по 7000 руб. на 1 акцию. Физическое лицо имело 2 акции и получило 14 тыс. руб. дивидендов, с которых налог был исчислен в сумме 4200 руб. (14 000 х 30%). Доля налога на прибыль на 1 акцию составила 3 тыс. руб. (3 000 000 / 1000). Следовательно, сумма налога на прибыль, уплаченная организацией по 2 акциям, составила 6000 руб., а с физического лица следует взыскать 4200 руб. налога на доходы. Таким образом, в данном случае с физического лица налог удерживаться не должен.

Пример 2. Это же общество уплатило налог на прибыль по ставке 15% (а не 30%) в сумме 1 500 000 руб., т.е. по 1500 руб. на 1 акцию, а на две соответственно 3000 руб. налога. Оставшаяся прибыль 8 500 000 руб. распределена на 1000 акций по 8500 руб. на одну акцию или 17 000 руб. на две акции, принадлежащие физическому лицу. Сумма налога акционерным обществом определена с дивидендов этого физического лица - 5100 руб. (17 000 х 30%), а к зачету принята уплаченная сумма налога на прибыль - 3000 руб. Таким образом, общество обязано удержать 2100 руб. (5100 - 3000) налога с дохода физического лица и перечислить в бюджет.

Вторая. В случае получения дивидендов налоговым резидентом Российской Федерации от источника, находящегося за пределами России, в соответствии с пп.1 п.1 ст.214 и пп.2 п.1 ст.228 НК РФ определяет сумму налога по этому доходу по ставке 30% (п.3 ст.224 НК РФ) самостоятельно и представляет декларацию согласно п.3 ст.228 и п.1 ст.229 НК РФ в налоговый орган по месту своего учета не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Третья. В случае получения дивидендов физическим лицом, не являющимся резидентом Российской Федерации (согласно ст.11 НК РФ - находящимся на территории России менее 183 дней), от источника, расположенного в Российской Федерации, налоговый агент обязан определить сумму налога исходя из ставки в размере 30% выплаченных дивидендов (ст.224 НК РФ) и в соответствии со ст.226 НК РФ перечислить его в бюджет.

Сумма дивидендов, выплаченных после 1 января 2001 г., независимо за какой предыдущий год они начислены, должна облагаться в порядке, установленном гл.23 НК РФ.

М.П.Сокол

Государственный советник

налоговой службы II ранга

04.04.2001

————