Вопрос: Физическое лицо получает доходы у работодателя, у этого работодателя работник получает стандартные налоговые вычеты на себя в размере 400 руб. и на детей. Одновременно с доходами по основной работе работник получает от этой организации доходы по договору гражданско - правового характера. Включаются ли доходы, получаемые по договору гражданско - правового характера, в сумму доходов, по которым предоставляют стандартные налоговые вычеты?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.210 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Согласно п.3 ст.218 НК РФ налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов) работодателем, предоставляющим стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб.

При этом п.3 ст.226 установлено, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего периода суммы налога.

Таким образом, налоговый агент, выплачивающий налогоплательщику все доходы как по основному месту работы, так и по договорам гражданско - правового характера, которые облагаются по одинаковой ставке в размере 13 процентов, обязан считать сумму таких доходов по совокупности нарастающим итогом. Стандартные налоговые вычеты в этом случае налогоплательщику налоговый агент предоставляет с учетом суммы всех получаемых доходов, облагаемых по ставке 13 процентов.

Н.А.Шорохова

Советник налоговой службы

I ранга

03.04.2001

————