Вопрос: Просим разъяснить, почему нельзя принять к вычету НДС организациям, приобретающим ГСМ на АЗС, если последние переведены на уплату единого налога на вмененный доход?

Ответ: В соответствии со ст.ст.1, 3 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (ред. от 31.03.1999) плательщиками единого налога являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, определенных нормативными правовыми актами субъектов РФ в пределах перечня, установленного настоящим Федеральным законом. В числе таких видов деятельности перечнем предусмотрена розничная торговля горюче - смазочными материалами. Со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов РФ с плательщиков этого налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные ст.ст.19 - 21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением отдельных налогов, прямо перечисленных в ст.1 названного Федерального закона.

Таким образом, АЗС, переведенные на уплату единого налога в сфере розничной торговли ГСМ, не уплачивают в бюджет НДС с розничного оборота по реализации ГСМ и, соответственно, в ценах, по которым осуществляется розничная продажа ГСМ, сумма НДС не содержится. В этой связи у розничных покупателей, приобретающих ГСМ без налога на добавленную стоимость, суммы налога к зачету (возмещению из бюджета) не принимаются.

Вместе с тем при осуществлении иной предпринимательской деятельности (оптовой реализации ГСМ), с которой предприятие не переведено на уплату единого налога на вмененный доход, налоги уплачиваются на общих основаниях. Поскольку АЗС является плательщиком НДС с оптового оборота по реализации ГСМ, оптовые покупатели оплачивают ГСМ по цене, включающей налог на добавленную стоимость. Уплаченная оптовыми покупателями сумма налога в соответствии со ст.ст.171, 172 НК РФ впоследствии принимается у них к вычету на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Следует также учитывать, что в соответствии с п.4 ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ плательщики единого налога, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, должны вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

Е.А.Скаковская

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

03.04.2001

————