Вопрос: Наша организация планирует продавать несколько вариантов учебных комплектов: книга + аудиокассета, книга + CD-ROM, книга + DVD-ROM, книга + кассета + CD-ROM. Возникает ли обязанность по уплате налога на добавленную стоимость и если да, то какие варианты комплектов подлежат налогообложению? Или учет для налогообложения надо вести отдельно по каждому виду комплектов?

Ответ: В соответствии с пп.17, пп.21 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ реализация учебной книжной продукции не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Указанная льгота не может быть применена при реализации пользователем учебных материалов на магнитных носителях (аудиокассетах, компьютерных дисках).

Пунктом 4 ст.149 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Кроме того, в п.42 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447) разъяснено, что в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий производство и реализацию товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению и освобождаемых от налогообложения, должен вести раздельный учет (в соответствии с принятой для целей налогообложения учетной политикой, утвержденной приказом, распоряжением руководителя организации) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) и используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению и подлежащих налогообложению.

Таким образом, организации независимо от способа продажи продукции (комплектом, состоящим из книги и кассеты; по отдельности каждый вид товара и т.п.) необходимо обеспечить раздельный учет не облагаемой НДС книжной продукции и подлежащих налогообложению аудиокассет и компьютерных дисков. Для подтверждения права на использование льготы и во избежание конфликтов с налоговыми органами советуем при реализации комплектов продукции в первичных учетных документах, расчетных документах и счетах - фактурах позиционно выделять каждый вид товара с указанием соответствующей ему суммы НДС.

Е.А.Скаковская

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

03.04.2001

————