Вопрос: На основании каких документов принципал имеет право на возмещение НДС по товарам, приобретаемым по договору агентирования:

- без счетов - фактур на стоимость товаров (например, на основании бухгалтерской справки);

- на основании счетов - фактур на стоимость товаров, выписанных организацией "на себя";

- на основании копий счетов - фактур от продавцов товаров, полученных от агента?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 марта 2001 г. N 04-03-11/56

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с п.3 ст.168 и п.3 ст.169 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в действие с 1 января 2001 г., счета - фактуры выставляются при реализации товаров, работ и услуг.

Согласно ст.156 Кодекса налогоплательщики налога на добавленную стоимость при осуществлении ими предпринимательской деятельности на основе агентских договоров определяют налоговую базу для исчисления этого налога как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений при исполнении этих договоров. Поэтому агентам следует выставлять счета - фактуры на стоимость реализованных принципалам услуг, которые являются объектом налогообложения в таких случаях. Данное положение отражено в п.24 разд.III Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, согласно которому агенты выставляют счета - фактуры принципалам в части дохода, полученного ими в виде вознаграждения за исполнение указанных договоров, и такие счета - фактуры регистрируются в книге продаж.

Что касается порядка возмещения налога на добавленную стоимость по расходам, произведенным принципалом, то в соответствии с п.1 ст.172 Кодекса налоговые вычеты производятся только на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ и услуг производственного назначения, а также при наличии соответствующих первичных документов, на основании которых указанные товары, работы и услуги принимаются к учету. Поэтому производить возмещение (налоговые вычеты) налога на добавленную стоимость по работам (услугам), приобретенным принципалами для производственных целей в рамках агентских договоров, при отсутствии счетов - фактур продавцов (поставщиков) таких работ (услуг) оснований не имеется.

Необходимо отметить, что передача принципалу счетов - фактур, полученных агентом от продавцов (поставщиков) работ (услуг), а также переоформление таких счетов - фактур агентом в адрес принципала без соответствующего отражения этих операций в книге продаж у агента, положениями гл.21 Кодекса, а также вышеуказанным Постановлением Правительства Российской Федерации не предусмотрены.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

26.03.2001

————