Вопрос: По выданному работнику займу организация исчисляет налог на доход с материальной выгоды, который удерживается с работника ежемесячно при уплате им процентов по договору займа. На основании п.4 ст.237 Налогового кодекса на сумму материальной выгоды организация ежемесячно начисляет также единый социальный налог. Учитывается ли сумма начисленного в данном случае единого социального налога в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов, связанных с получением внереализационных доходов (п.2 ст.2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"), в данном случае - с получением процентов по договору займа?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 марта 2001 г. N 04-04-07/40

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу о порядке отнесения сумм единого социального налога с доходов, полученных работником от работодателя в виде иной материальной выгоды, и сообщает следующее.

Доходы в виде материальной выгоды, упомянутой в п.4 ст.237 главы "Единый социальный налог (взнос)" Налогового кодекса Российской Федерации, в целях налогообложения подлежат учету как доходы, выплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты им налога на прибыль.

По правилам бухгалтерского учета и отчетности организация включает в расходы все необходимые документально подтвержденные и обоснованные затраты. Если коллективным договором или действующим положением об организации предусмотрены выдача займов или выплаты работникам по различным основаниям, то указанные расходы рассматриваются как осуществляемые организацией расходы, связанные с ведением деятельности. Таким образом, указанные расходы учитываются в составе затрат.

В соответствии с действующей редакцией пп."п" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 (с последующими изменениями и дополнениями), на себестоимость относятся страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды с сумм оплаты труда работников, занятых на основной деятельности предприятия, т.е. с тех сумм, источником которых является себестоимость производства и реализации продукции (работ, услуг).

С учетом изложенного и учитывая, что страховые взносы с доходов в виде материальной выгоды в целях налогообложения также не упомянуты в п.15 вышеупомянутого Положения о составе затрат как внереализационные расходы, принимаемые при определении прибыли, суммы единого социального налога (заменившего страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды) с такой материальной выгоды не должны уменьшать прибыль, подлежащую обложению налогом на прибыль.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

26.03.2001

————