Вопрос: Может ли организация применять в текущем году регрессивную шкалу ставок по единому социальному налогу (взносу), если организация создана в декабре 2000 г.? В каком случае у организации появится право на применение регрессивных ставок налога в 2002 г.?

Ответ: В соответствии со ст.245 Налогового кодекса право на применение регрессивной шкалы ставок при исчислении и уплате единого социального налога (взноса) в 2001 г. приобретают только те налогоплательщики, у которых во втором полугодии 2000 г. фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, превышал 25 000 руб.

Налогоплательщики, у которых указанный размер выплат в 2000 г. составил менее 25 000 руб. и которые осуществляли деятельность менее шести месяцев, обязаны в течение всего 2001 г. уплачивать единый социальный налог (взнос) по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 Кодекса при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

В соответствии с п.2 ст.241 Кодекса ставки, установленные п.1 этой статьи, применяются налогоплательщиками, указанными в пп.1 п.1 ст.235 Кодекса, при условии, что в предыдущем налоговом периоде (на основании ст.240 налоговым периодом является календарный год) величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50 000 руб. Если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Следовательно, для применения организацией регрессивных ставок единого социального налога (взноса) в 2002 г. необходимо, чтобы величина налоговой базы в 2001 г. в среднем на одного работника была не менее 50 000 руб. При расчете указанной налоговой базы учитывается средняя численность работников, включающая в себя:

- среднесписочную численность работников;

- среднюю численность внешних совместителей;

- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско - правового характера.

Средняя численность определяется в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, а именно Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121, которым утверждена Инструкция по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения.

Если предприятие (исходя из условий деятельности в предыдущем году) получает право на применение в текущем налоговом периоде регрессивных ставок налога, то оно обязано ежемесячно для правильного исчисления авансовых платежей по налогу производить расчет, предусмотренный абз.2 п.2 ст.241 Кодекса.

В том случае если накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника становится менее 4200 руб., умноженных на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 Кодекса при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Т.А.Савина

Советник налоговой службы

III ранга

20.03.2001

————