Вопрос: Должны ли облагаться единым социальным налогом (взносом) вознаграждения по договорам транспортной экспедиции, заключаемым между налогоплательщиком - работодателем и наемными работниками (физическими лицами, а также индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в таком качестве на основании действующего законодательства)?

Ответ: На основании ст.236 Налогового кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом (взносом) для налогоплательщиков, указанных в абз.2 - 5 пп.1 п.1 ст.235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

В соответствии со ст.801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Договор транспортной экспедиции является разновидностью гражданско - правового договора, предметом которого является оказание услуг, связанных с транспортировкой груза, и вознаграждения, выплачиваемые работодателем - заказчиком наемным работникам (физическим лицам) по договорам транспортной экспедиции, подлежат обложению единым социальным налогом (взносом).

Однако в случае заключения договора транспортной экспедиции налогоплательщиками, указанными в абз.2 - 5 пп.1 п.1 ст.235, с индивидуальными предпринимателями вознаграждения по данным договорам не являются объектом налогообложения единым социальным налогом (взносом) по той причине, что вознаграждения, получаемые индивидуальными предпринимателями за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско - правового характера, включаются в объект обложения единым социальным налогом (взносом) у предпринимателей за минусом расходов, связанных с выполнением этих договоров.

Т.А.Савина

Советник налоговой службы

III ранга

20.03.2001

————