Вопрос: В чем отличие для целей исчисления единого социального налога (взноса) договоров гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), от трудовых договоров (контрактов)?

Ответ: В соответствии со ст.420 Гражданского кодекса Российской Федерации договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Согласно ст.15 КЗоТ трудовым договором является соглашение между работником и работодателем (физическим либо юридическим лицом), по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (физическое либо юридическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Договорами гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) и вознаграждения по которым являются объектом обложения единым социальным налогом (взносом) для налогоплательщиков, указанных в п.1 ст.235 Налогового кодекса, являются договоры на выполнение работ или оказание услуг, подпадающие под действие Гражданского кодекса Российской Федерации и заключаемые в соответствии с ним.

К гражданско - правовым договорам, в частности, относятся договоры подряда, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии.

Отличие гражданско - правовых договоров, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), от трудовых заключается, прежде всего, в том, что по договорам гражданско - правового характера одна сторона выполняет определенные в договоре виды работ или услуг (вне зависимости от квалификации или специальности, должности, без подчинения внутреннему распорядку организации и т.д.)) для другой стороны (сторон) и не обеспечивается при этом различными видами пособий, предоставляемых работодателями наемным работникам, работающим на условиях трудовых договоров (оплата отпусков, больничных и т.д.).

Кроме того, для целей исчисления единого социального налога (взноса) отличия договоров гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), от трудовых еще и в том, что в случае выплат налогоплательщиками - работодателями, указанными в абз.2 - 5 пп.1 п.1 ст.235 Кодекса, вознаграждений по договорам гражданско - правового характера, выплачиваемых ими индивидуальным предпринимателям, данные выплаты не являются для указанной категории налогоплательщиков объектом налогообложения (основание - ст.236 Кодекса).

Вышеуказанное напрямую связано с тем, что индивидуальные предприниматели самостоятельно уплачивают единый социальный налог (взнос) и в соответствии со ст.236 Кодекса объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Т.А.Савина

Советник налоговой службы

III ранга

20.03.2001

————