Вопрос: При реализации предприятия как имущественного комплекса указана балансовая стоимость составных частей имущественного комплекса: основные средства - 20 000 руб.; товары - 25 000 руб.; дебиторская задолженность - 15 000 руб. Всего активов на 60 000 руб. Реализован имущественный комплекс за 65 000 руб. с учетом НДС. Как в этом случае следует определять налоговую базу и рассчитывать общую сумму НДС, которую следует начислить при реализации?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.158 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия. В случае если цена, по которой предприятие продано, выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как соотношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности. В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности не применяется (п.2 ст.158). На основании п.3 данной статьи Кодекса для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент. Исходя из изложенного, учитывая, что предприятие реализовано по цене выше балансовой стоимости реализованного имущества, при расчете поправочного коэффициента следует суммы, которые берутся в расчет, уменьшить на сумму дебиторской задолженности: (65 000 руб. - 15 000 руб.) : (60 000 руб. - 15 000 руб.) = 1,1. При этом сумма НДС будет рассчитана следующим образом: по основным средствам - 20 000 х 1,1 х 16,67 = 3667,40 руб.; по товарам - 25 000 х 1,1 х 16,67 = 4584,25 руб. Общая сумма НДС, которую следует начислить при реализации, составит 3667,40 + 4584,25 = 8251,65 руб.

М.Александрова

Советник налоговой службы

III ранга

20.03.2001

————