Вопрос: Как правильно рассчитать и исчислить налог на прибыль в зависимости от фонда оплаты труда, численности работников по обособленным подразделениям и стоимости основных производственных фондов?

Ответ: В соответствии со ст.1 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" плательщиками налога на прибыль являются филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

Вызывает определенные трудности порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения, в бюджеты различных уровней.

Для решения данных вопросов необходимо руководствоваться п.п.1.3 и 1.4 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N БГ-3-02/231.

Так, по предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса (филиалы страховщиков, не имеющие баланса с конечным финансовым результатом) и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. До введения в действие части второй Налогового кодекса РФ признававшиеся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.

Кроме того, следует руководствоваться Письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 04.08.1995 N НП-4-01/46н (в ред. Письма от 14.11.1995 N НП-4-01/76н).

Согласно вышеуказанному разъяснению порядок расчетов с бюджетами не распространяется на организации и их структурные подразделения, находящиеся на территории одного субъекта Российской Федерации.

Однако необходимо иметь в виду, что если в состав организации входят структурные подразделения, находящиеся как на территории других субъектов Российской Федерации, так и на территории того же субъекта Российской Федерации, что и сама организация, расчеты по налогу на прибыль организация должна производить отдельно по каждому структурному подразделению, находящемуся на территории другого субъекта Российской Федерации, а по налогу на прибыль структурных подразделений, находящихся на одной территории с организацией, - в составе расчета по налогу на прибыль этой организации.

Для определения доли прибыли, которая подлежит уплате в бюджет, по структурным подразделениям необходимо прежде всего исходить из нижеследующего.

Так, доля прибыли, которая приходится на структурные подразделения организаций и по которой начисляется налог, подлежащий зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений соответственно в среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в целом.

Например, фактическая среднесписочная численность работников по организации в целом составляет за I квартал 1150 человек, в том числе структурного подразделения N 1 - 1000 человек, структурного подразделения N 2 - 150 человек, стоимость производственных фондов по организации - 1290 тыс. руб. (структурного подразделения N 1 - 1000 тыс. руб., структурного подразделения N 2 - 290 тыс. руб.). Исходя из этого удельный вес среднесписочной численности работников структурного подразделения N 1 в среднесписочной численности работников организации составит: 1000 : 1150 x 100% = 87%. Удельный вес среднесписочной численности работников структурного подразделения N 2 в среднесписочной численности работников организации составит: 150 : 1150 х 100% = 13%.

Стоимость основных производственных фондов по структурному подразделению N 1 составляет:

1000 : 1290 x 100% = 77%.

Стоимость основных производственных фондов по структурному подразделению N 2 составляет: 290 : 1290 х 100% = 23%. Исчисляется средняя величина удельного веса структурного подразделения N 2 по вышеуказанным показателям: (13% + 23%) : 2 = 18%.

Примечание: организации самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Выбранный организацией показатель должен быть неизменным в течение отчетного года. Определение средней величины удельного веса для исчисления авансовых и фактических сумм налога на прибыль по организациям (без структурных подразделений) и по их структурным подразделениям производится исходя, соответственно, из предполагаемых и фактических показателей среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов этих организаций и их структурных подразделений.

А.А.Бастриков

Советник налоговой службы

II ранга

Е.В.Виговский

Советник налоговой службы

III ранга

13.03.2001

————