В ходе проведения выездной налоговой проверки торговой организации выявлен факт налогового правонарушения - организация в установленный срок не представила в налоговый орган справку о невозможности удержать с выплаченного дохода в натуральной форме налога на доходы физических лиц и сумме задолженности налогоплательщика. В соответствии с решением руководителя налогового органа на организацию наложен штраф, предусмотренный п.1 ст.126 Налогового кодекса РФ, в размере 50 руб. Организация уплатила штраф в добровольном порядке.

Согласно п.5 ст.226 Налогового кодекса РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ) налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать НДФЛ, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Таким образом, НК РФ устанавливает обязанность налогового агента по представлению четко определенных сведений.

В соответствии с п.1 ст.126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, суммы причитающихся налоговых санкций отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В соответствии с п.80 Методический рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, по статье "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" (форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках") отражается также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (п.83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (п.2 ст.270 НК РФ).

Обращаем внимание , что начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. применяется Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

ПБУ 18/02 определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц (п.3 ПБУ 18/02).

Начисленная сумма штрафа за налоговое правонарушение, исходя из вышесказанного, не участвует в формировании как бухгалтерской, так и налоговой прибыли, следовательно, у организации в рассматриваемом случае не возникают ни постоянные, ни временные разницы.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Решение     |
   |                         |      |      |       |   налогового   |
   |                         |      |      |       |     органа,    |
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |Начислен штраф за        |      |      |       |  руководителя  |
   |налоговое правонарушение |  99  |  68  |     50|  организации   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен штраф за         |      |      |       |Выписка банка по|
   |налоговое правонарушение |  68  |  51  |     50|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 16.01.2003 ————