В декабре 2002 г. организация списывает ветхие и морально устаревшие книги общей стоимостью 2500 руб., учтенные в составе библиотечного фонда на счете 01 "Основные средства". Та же сумма числится по кредиту счета 83 "Добавочный капитал", что предусматривалось нормативными актами по бухгалтерскому учету, действовавшими в 2000 г. - на дату приобретения данных книг. Как отразить в бухгалтерском учете списание книг в данной ситуации?

В соответствии с п.29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, в случае морального и физического износа объекта.

Согласно п.31 ПБУ 6/01 и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, выбытие объектов основных средств отражается с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". Поскольку по библиотечному фонду законодательством о бухгалтерском учете начисление амортизации не предусмотрено (последний абзац п.18 ПБУ 6/01, п.4.1 ПБУ 6/97), то при списании с баланса ветхих и морально устаревших книг производится запись по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 01 "Основные средства" на сумму первоначальной стоимости этих книг.

Что касается суммы добавочного капитала, образовавшегося при приобретении книг, учтенной по кредиту счета 83 "Добавочный капитал", то, на наш взгляд, указанная сумма списывается записью по дебету счета 83 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", на дату выбытия (списания) книг.

Таким образом, финансовый результат от списания книг в этом случае равен нулю. Напомним, что стоимость книг уже была списана организацией в расходы в периоде их приобретения (п.36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н), следовательно, эта стоимость не может быть учтена дважды при формировании финансового результата от деятельности организации.

Стоимость списанных книг не учитывается в целях налогообложения прибыли на основании п.5 ст.252 Налогового кодекса РФ, поскольку учитывалась в целях налогообложения в периоде их приобретения (в данном случае - в 2000 г.) в соответствии с пп."е" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552).

В бухгалтерской отчетности (форма N 2) операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, могут показываться свернуто, если они не являются существенными для характеристики финансового положения организации (п.74 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана первоначальная   |      |      |       |                |
   |стоимость ветхих и       |      |      |       | Акт на списание|
   |морально устаревших книг | 91—2 |  01  |  2 500|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списан добавочный капитал|      |      |       |                |
   |(в части стоимости       |      |      |       | Акт на списание|
   |выбывших книг)           |  83  | 91—1 |  2 500|основных средств|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 15.01.2003 ————