В феврале 2003 г. в рамках договора доверительного управления имуществом организация, выступающая в качестве доверительного управляющего, получила от учредителя управления акции ОАО, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Балансовая стоимость переданных учредителем ценных бумаг составила 100 000 руб. По состоянию на 31 марта рыночная стоимость акций составила 98 000 руб. Учетной политикой организации - учредителя доверительного управления предусмотрена ежеквартальная переоценка ценных бумаг, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость. Как отразить данные операции в обособленном учете организации доверительного управляющего?

Правоотношения сторон по договору доверительного управления имуществом регулируются гл.53 Гражданского кодекса РФ. Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (п.1 ст.1012 ГК РФ).

В бухгалтерском учете операции по договору доверительного управления отражаются в соответствии с правилами, установленными Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н.

В соответствии с п.11 вышеназванных Указаний при организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего.

Имущество, полученное от учредителя управления, учитывается по дебету счетов учета активов, в данном случае - по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу (п.12 Указаний; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае полученные от учредителя доверительного управления акции являются финансовыми вложениями, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость.

В соответствии с п.20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов).

Пунктом 11 Указаний установлено, что отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются доверительным управляющим на отдельном балансе в общеустановленном порядке при соблюдении принципов формирования учетной политики, принятой учредителем управления.

Поскольку в данном случае учетной политикой организации - учредителя управления предусмотрена ежеквартальная переоценка ценных бумаг, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, то данная корректировка будет отражаться доверительным управляющим на отдельном балансе на последнее число истекшего квартала. Таким образом, доверительный управляющий заключительными записями марта должен отразить в бухгалтерском учете операций по договору доверительного управления (на отдельном балансе) отрицательную разницу между рыночной стоимостью акций и их учетной стоимостью в размере 2000 руб. (100 000 - 98 000). <*>

На основании Плана счетов отрицательная разница, полученная при переоценке акций по рыночной стоимости, отражается доверительным управляющим по кредиту счета 58, субсчет 58-1, в корреспонденции с дебетом счета 91 Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Результаты проведенной корректировки переносятся в отчетность учредителя управления из бухгалтерской отчетности, представленной доверительным управляющим (на основании п.15 Указаний).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи в обособленном учете          |
   |                  доверительного управляющего                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |Приняты на учет акции,   |      |      |       |  ценных бумаг  |
   |полученные от учредителя |      |      |       |   с пометкой   |
   |управления               | 58—1 | 79—3 |100 000|     "Д.У."     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Заключительными записями |      |      |       |                |
   |марта  отражена разница  |      |      |       |     Данные     |
   |между рыночной стоимостью|      |      |       |   о рыночной   |
   |акций и их учетной       |      |      |       |стоимости акций,|
   |стоимостью (100 000 —    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 98 000)                | 91—2 | 58—1 |  2 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Для целей исчисления налога на прибыль отрицательная разница от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости не учитывается на основании п.46 ст.270 Налогового кодекса РФ. Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 15.01.2003 ————