Производственная организация приобрела сырье по договорной цене 240 000 руб. (включая НДС 40 000 руб.), в которую включена стоимость услуг по его доставке до склада организации. Организация и поставщик сырья находятся в разных субъектах РФ. Организация в соответствии с условиями договора поставки заключила со страховой организацией договор страхования имущества (сырья) на случай его утраты, порчи или повреждения при транспортировке. Согласно условиям договора страхования организация перечислила страховые взносы в размере 24 000 руб. Все вышеуказанные операции совершены в январе.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

В соответствии со ст.490 Гражданского кодекса РФ договором купли - продажи может быть предусмотрена обязанность покупателя страховать товар. К отдельным видам договора купли - продажи (в частности, поставка товаров) положения о купле - продаже, применяются, если иное не предусмотрено правилами ГК РФ об этих видах договоров (п.5 ст.454 ГК РФ)

Правоотношения сторон в области страхования регулируются гл. 48 ГК РФ и Законом РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

Перечисление страховых взносов страховой организации согласно условиям заключенного договора страхования отражается в бухгалтерском учете организации в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции со счетами учета денежных средств, в рассматриваемом случае в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, сырье, используемое при производстве продукции, предназначенной для продажи, принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов (МПЗ).

В соответствии с п.п.5, 6 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В рассматриваемом случае фактическими затратами на приобретение сырья являются:

- сумма, уплачиваемая согласно условиям заключенного договора поставщику;

- страховые взносы, уплаченные страховой организации (как иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ).

Оприходование сырья, входящего в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В рассматриваемом случае по дебету счета 10, субсчет 10-1 в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-1, отражаются также расходы по добровольному страхованию сырья на случай его утраты, порчи или повреждения при транспортировке.

Сумма НДС по приобретенному сырью согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Уплаченную сумму НДС на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ организация имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату сырья.

Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачены страховые взносы|      |      |       |Выписка банка по|
   |страховой организации    | 76—1 |  51  | 24 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Отгрузочные   |
   |Оприходовано сырье,      |      |      |       |   документы    |
   |поступившее от поставщика|      |      |       |   поставщика,  |
   |(240 000 — 40 000) <*>   | 10—1 |  60  |200 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком|      |      |       |                |
   |сырья                    |  19  |  60  | 40 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |                |
   |добровольному            |      |      |       |     Договор    |
   |страхованию сырья <*>    | 10—1 | 76—1 | 24 000|   страхования  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено поставщику за   |      |      |       |Выписка банка по|
   |сырье                    |  60  |  51  |240 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |Выписка банка по|
   |НДС по сырью             |  68  |  19  | 40 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Для целей налогового учета согласно п.2 ст.254 НК РФ стоимость товарно - материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей. При этом на основании разъяснений, содержащихся в разд. 5.1, 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, следует, что расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок (в частности, для расходов по страхованию имущества (ст.263 НК РФ)), в стоимость товарно - материальных ценностей не включаются. Таким образом, к налоговому учету, в отличие от бухгалтерского учета, сырье принимается по стоимости приобретения (без учета НДС) - 200 000 руб. При признании расходов методом начисления расходы по добровольному страхованию имущества признаются в качестве расхода, связанного с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов (п.6 ст.272 НК РФ). Данные расходы отражаются по строке 110 Приложения N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией" к листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 15.01.2003 ————