Работнику организации, занятому в основном производстве, в соответствии с положением о премировании, утвержденным руководителем организации, начислена премия за январь за производственные результаты в размере 2000 руб.

В трудовом договоре, заключенном с работником, не содержится условия о начислении ему премий за производственные результаты, которые предусмотрены положением о премировании, а также в трудовом договоре нет ссылки на данное положение.

В соответствии со ст.129 Трудового кодекса РФ оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором (ст.144 Трудового кодекса РФ).

На основании п.п.5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы в виде премии за производственные результаты в качестве расходов по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданной продукции (п.9 ПБУ 10/99).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Сумма премии, причитающаяся работнику за производственные результаты согласно положению о премировании, на основании Инструкции по применению Плана счетов отражается в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, в рассматриваемом случае - в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство".

Для целей налогообложения прибыли в соответствии с п.2 ст.255 Налогового кодекса РФ начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты относятся к расходам на оплату труда.

При этом согласно разд.5.2 "Расходы на оплату труда" (разъясняющего применение положений ст.255 НК РФ) Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником.

При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае будет считаться, что указанные локальные нормативные акты будут распространяться на конкретного работника. Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.

В рассматриваемом случае в трудовом договоре, заключенном с работником, не содержится условия о начислении ему премий за производственные результаты, которые предусмотрены положением о премировании, а также в трудовом договоре нет ссылки на данное положение. Следовательно, не предусмотренные трудовым договором расходы в виде премии за производственные результаты, организация не учитывает для целей налогообложения прибыли на основании п.21 ст.270 НК РФ как расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Начисленная премия за производственные результаты в данном случае не признается объектом обложения единым социальным налогом (п.3 ст.236 НК РФ), а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Согласно п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников. Размер страхового взноса определяется по страховому тарифу, установленному федеральным законом, исходя из класса профессионального риска отрасли (подотрасли) экономики, к которой относится данный страхователь.

Так, в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2002 N 183-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2003 год", в 2003 г. страховые взносы уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 12.02.2001 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год".

В данном случае исходим из условия, что организация относится к 03 классу профессионального риска и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных работников установлен в размере 0,4.

В бухгалтерском учете начисленные страховые взносы с суммы премии за производственные результаты работника, занятого в основном производстве, отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на отдельном субсчете.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена работнику      |      |      |       |    платежная   |
   |премия <*>               |  20  |  70  |  2 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний с суммы      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |премии (2000 х 0,4%) <**>|  20  |  69  |      8| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Для оформления и учета поощрений работника за успехи в работе применяется Приказ (распоряжение) о поощрении работника (унифицированная форма N Т-11, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26). <**> Для целей налогообложения прибыли страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.45 п.1 ст.264 НК РФ). Данные страховые взносы на основании п.1 ст.318 НК РФ признаются косвенными расходами. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 14.01.2003 ————