Организация приобрела за 250 000 руб. через комиссионера дебиторскую задолженность фирмы с наступившим сроком платежа. Указанная задолженность фирмы на сумму 270 000 руб. (включая НДС 45 000 руб.) возникла из договора строительного подряда. За оказанные услуги комиссионеру перечислено вознаграждение в сумме 9000 руб. (включая НДС 1500 руб.). Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль организация определяет методом начисления.

Согласно п.1 ст.990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Статьей 382 ГК РФ определено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования, цессия) или перейти к другому лицу на основании закона. При этом не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.

Кредитор, уступивший требование другому лицу, согласно п.2 ст.385 ГК РФ обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.

В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации <*>.

Согласно п.8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах) (п.9 ПБУ 19/02). В данном случае фактическими затратами на приобретение дебиторской задолженности являются сумма, уплачиваемая продавцу (кредитору фирмы), и комиссионное вознаграждение.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, финансовые вложения учитываются на счете 58 "Финансовые вложения". Для учета приобретенных прав (требований) может использоваться отдельный субсчет, например субсчет 58-5 "Приобретенные права (требования)" <**>.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений согласно п.2 ПБУ 19/02 необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Таким образом, на дату получения от комиссионера документов, удостоверяющих право требования организации к фирме, в учете организации отражаются финансовые вложения записью по дебету счета 58, субсчет 58-5, и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на сумму, уплаченную первоначальному кредитору.

Аналогичной записью отражается в учете задолженность организации перед комиссионером за оказанные им услуги. При этом сумма НДС, предъявленная к оплате комиссионером, учитывается согласно Плану счетов по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76.

Сумму НДС, уплаченную комиссионеру, организация вправе принять к вычету в соответствии со ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса РФ, поскольку согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ операции по передаче имущественных прав признаются объектом налогообложения по НДС.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства комиссионеру    |      |      |       |                |
   |на приобретение          |      |      |       |                |
   |дебиторской задолженности|      |      |       |Выписка банка по|
   |фирмы                    |  76  |  51  |250 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к учету в составе|      |      |       |                |
   |финансовых вложений      |      |      |       |     Отчет      |
   |приобретенная через      |      |      |       |  комиссионера, |
   |комиссионера дебиторская |      |      |       | Договор уступки|
   |задолженность фирмы      | 58—5 |  76  |250 000|   требования   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Отчет      |
   |Отражена задолженность   |      |      |       |  комиссионера, |
   |перед комиссионером за   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |оказанные услуги         |      |      |       |сдачи оказанных |
   |(9000 — 1500)            | 58—5 |  76  |  7 500|     услуг      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный к уплате   |      |      |       |                |
   |комиссионером            |  19  |  76  |  1 500|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата услуг |      |      |       |Выписка банка по|
   |комиссионера             |  76  |  51  |  9 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, уплаченная          |      |      |       |Выписка банка по|
   |комиссионеру             |  68  |  19  |  1 500|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> ПБУ 19/02 вводится в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. (п.3 Приказа Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Следовательно, информация о финансовых вложениях, осуществленных организацией начиная с 01.01.2003, формируется в бухгалтерском учете по правилам, установленным ПБУ 19/02. <**> Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечивать информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (п.6 ПБУ 19/02). В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 13.01.2003 ————