С целью приобретения акций предприятия, зарегистрированного в форме ОАО, организация направляет своего сотрудника в командировку сроком на 10 дней в город, где находится это предприятие. Акции предприятия не котируются на организованном рынке ценных бумаг. Указанным сотрудником на основании доверенности организации приобретены у физических лиц - работников предприятия по договорам купли - продажи 1000 акций, номинальная стоимость каждой акции - 1000 руб. Акции у каждого из физических лиц приобретались по цене 600 руб. Для обеспечения сотрудника наличными денежными средствами для проведения расчетов с физическими лицами за проданные ими акции сотруднику организации выдана корпоративная кредитная карта, учитываемая организацией в составе денежных документов по стоимости ее изготовления 120 руб. Кроме того, сотруднику выдано под отчет на командировочные расходы 1000 руб. Согласно авансовому отчету сотрудника фактические затраты на командировку, подтвержденные первичными документами (железнодорожные билеты, счет гостиницы), а также суточные, выплаченные по нормам, установленным законодательством, составили 900 руб. Как отразить в учете приобретение акций предприятия?

В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, вступающего в силу с 01.01.2003, приобретаемые организацией акции (ценные бумаги) предприятия относятся к финансовым вложениям.

Согласно п.8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, в соответствии с п.9 ПБУ 19/02 признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

В рассматриваемой ситуации фактическими затратами на приобретение акций предприятия являются суммы, уплаченные физическим лицам по договорам купли - продажи, а также командировочные расходы сотрудника организации.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, финансовые вложения в акции других организаций учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции". Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечивать информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (п.6 ПБУ 19/02).

На основании п.2 ПБУ 19/02 принятие организацией к учету приобретенных акций предприятия осуществляется на дату перехода прав на эти ценные бумаги, определяемую в соответствии со ст.29 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

В рассматриваемой ситуации акции приобретаются сотрудником организации на основании доверенности <*>. Согласно п.1 ст.182 Гражданского кодекса РФ сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого.

Расчеты с физическими лицами за приобретаемые у них акции в данном случае осуществляются наличными денежными средствами сотрудником организации, которому выдана корпоративная кредитная карта.

Согласно Положению о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утвержденному Центральным банком РФ 09.04.1998 N 23-П, корпоративная карта представляет собой банковскую карту (средство для составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет клиента), которая позволяет ее держателю (физическому лицу, уполномоченному юридическим лицом) проводить операции по счету этого юридического лица. При этом средства, списанные со счета юридического лица в результате получения наличных денежных средств в валюте РФ для осуществления расчетов на территории РФ в соответствии с порядком, установленным Банком России, связанных с хозяйственной деятельностью юридического лица на территории РФ, считаются выданными юридическим лицом под отчет держателю корпоративной карты (п.4.6 названного Положения).

На основании изложенного суммы, списанные со счета организации посредством кредитной карты, отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Выдача самой банковской карты сотруднику отражается по дебету счета 71 и кредиту счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы", на котором кредитная карта учитывается по стоимости ее изготовления.

По дебету счета 71 отражается также сумма наличных денежных средств, выданных сотруднику организации на командировочные расходы <**>, в корреспонденции со счетом 50 "Касса", субсчет 50-1 "Касса организации".

На основании представленного сотрудником авансового отчета и при наличии документов, подтверждающих право организации на приобретенные акции предприятия <***>, в учете организации производятся записи по дебету счета 58, субсчет 58-1, и кредиту счета 71 на сумму, выплаченную физическим лицам за акции, а также на сумму фактически осуществленных командировочных расходов.

Возврат сотрудником корпоративной кредитной карты отражается по дебету счета 50, субсчет 50-3, и кредиту счета 71.

Доход, полученный физическими лицами от продажи принадлежащих им акций, является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) на основании ст.ст.208, 209 Налогового кодекса РФ. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами установлены ст.214.1 НК РФ, согласно п.8 которой расчет и уплата НДФЛ по указанным операциям производится источником выплаты дохода (брокером, доверительным управляющим или иными лицами, совершающими операции по договору поручения, комиссии, иному подобному договору в пользу налогоплательщика).

Поскольку в рассматриваемой ситуации физические лица продают ценные бумаги, находящиеся у них в собственности, в результате заключения договоров купли - продажи непосредственно с покупателем - организацией, то порядок, установленный п.8 ст.214.1 НК РФ, не применяется, следовательно, у организации не возникает обязательств по исчислению и уплате в бюджет НДФЛ. При этом организация, выплачивающая доход физическим лицам, на основании п.2 ст.230 НК РФ должна представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода (календарного года).

Аналогичная позиция изложена в письме МНС России от 14.08.2002 N 04-1-09/888-АА417 "О налогообложении доходов физических лиц".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выданы денежные средства |      |      |       |                |
   |из кассы организации под |      |      |       |                |
   |отчет сотруднику на      |      |      |       |    Расходный   |
   |командировочные расходы  |  71  | 50—1 |  1 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Журнал учета  |
   |                         |      |      |       | приема и выдачи|
   |Выдана сотруднику под    |      |      |       |    денежных    |
   |отчет корпоративная карта|  71  | 50—3 |    120|   документов   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны с расчетного     |      |      |       |                |
   |счета денежные средства, |      |      |       |                |
   |снятые сотрудником с     |      |      |       |                |
   |использованием           |      |      |       |                |
   |корпоративной карты      |      |      |       |Выписка банка по|
   |(1000 х 600)             |  71  |  51  |600 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             На дату утверждения авансового отчета              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Журнал учета  |
   |                         |      |      |       | приема и выдачи|
   |Сдана сотрудником в кассу|      |      |       |    денежных    |
   |корпоративная карта      | 50—3 |  71  |    120|   документов   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Договоры    |
   |                         |      |      |       | купли—продажи, |
   |Приняты к учету акции,   |      |      |       |Авансовый отчет,|
   |приобретенные по         |      |      |       |   Выписка из   |
   |доверенности сотрудником |      |      |       |     реестра    |
   |организации              | 58—1 |  71  |600 000|   акционеров   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Служебное    |
   |                         |      |      |       |  задание для   |
   |                         |      |      |       | направления в  |
   |                         |      |      |       |  командировку  |
   |Отражены расходы на      |      |      |       | и отчет о его  |
   |командировку, связанную с|      |      |       |   выполнении,  |
   |приобретением акций      | 58—1 |  71  |    900|Авансовый отчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен возврат в кассу  |      |      |       |                |
   |неиспользованной         |      |      |       |    Приходный   |
   |подотчетной суммы        | 50—1 |  71  |    100| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Доверенностью согласно п.1 ст.185 Гражданского кодекса РФ признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации (п.5 ст.185 ГК РФ). <**> В соответствии со ст.168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40, установлено, что выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. <***> Форма удостоверения права собственности на эмиссионные ценные бумаги установлена ст.28 Федерального закона N 39-ФЗ. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 13.01.2003 ————