Производственная организация приобрела сырье по договорной цене 120 000 руб. (включая НДС 20 000 руб.), в которую включена стоимость услуг по его доставке до склада организации. Организация и поставщик сырья находятся в разных субъектах РФ. Для охраны сырья при его транспортировке организация воспользовалась услугами частного охранного предприятия (ЧОП). Договорная стоимость оказанных услуг составила 12 000 руб. (включая НДС 2000 руб.). Все расчеты произведены в безналичной форме.

В соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, сырье, используемое при производстве продукции, предназначенной для продажи, принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов (МПЗ).

Согласно п.п.5, 6 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В рассматриваемом случае фактическими затратами на приобретение сырья являются:

- сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику;

- сумма, уплачиваемая ЧОП по договору возмездного оказания услуг по охране сырье при его транспортировке (как иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ).

Оприходование сырья, входящего в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В рассматриваемом случае по дебету счета 10, субсчет 10-1, в корреспонденции с кредитом счета 60 отражаются также услуги, оказанные ЧОП по охране сырья при его транспортировке.

Суммы НДС по приобретенному сырью и оказанным услугам в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Уплаченные суммы НДС на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ организация имеет право принять к вычету при наличии счетов - фактур и документов, подтверждающих фактическую оплату сырья и услуг.

Принятые к вычету суммы НДС отражаются по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Отгрузочные   |
   |Оприходовано сырье,      |      |      |       |   документы    |
   |поступившее от поставщика|      |      |       |   поставщика,  |
   |(120 000 — 20 000) <*>   | 10—1 |  60  |100 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком|      |      |       |                |
   |сырья                    |  19  |  60  | 20 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость услуг |      |      |       |                |
   |по охране сырья при его  |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |транспортировке          |      |      |       | сдачи оказанных|
   |(12 000 — 2000) <*>      | 10—1 |  60  | 10 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная ЧОП по     |      |      |       |                |
   |оказанным услугам        |  19  |  60  |  2 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено поставщику за   |      |      |       |Выписка банка по|
   |сырье                    |  60  |  51  |120 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |Выписка банка по|
   |НДС по сырью             |  68  |  19  | 20 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено ЧОП за оказанные|      |      |       |                |
   |услуги по охране сырья   |      |      |       |Выписка банка по|
   |при его транспортировке  |  60  |  51  | 12 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |Выписка банка по|
   |НДС по оказанным услугам |  68  |  19  |  2 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Для целей налогового учета согласно п.2 ст.254 НК РФ стоимость товарно - материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей. Таким образом, в данном случае стоимость приобретенного сырья для целей налогового учета определяется исходя из тех же затрат, что и для целей бухгалтерского учета. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 13.01.2003 ————