Организация в январе 2003 г. приобрела акции ОАО, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, за 155 000 руб. 25 января 2003 г. акции переданы в доверительное управление. По состоянию на 31 января рыночная стоимость акций составила 134 000 руб. Учетной политикой организации предусмотрена ежемесячная корректировка финансовых вложений, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость.

В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, вложения организации в ценные бумаги других организаций учитываются в составе финансовых вложений.

Согласно п.п.8, 9 ПБУ 19/02 приобретенные за плату финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). В данном случае фактическими затратами на приобретение ценных бумаг является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором продавцу.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги (акции) других организаций Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции".

Принятие к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений производится при единовременном соблюдении условий, перечисленных в п.2 ПБУ 19/02, одним из которых является наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права.

Таким образом, организация имеет право признать в бухгалтерском учете финансовые вложения в ценные бумаги (акции) на дату получения права собственности на данные акции, определяемую в соответствии со ст.29 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

В соответствии с п.20 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов).

В данном случае акции переданы организацией в доверительное управление. Правоотношения сторон по договору доверительного управления имуществом регулируются гл.53 Гражданского кодекса РФ. Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (п.1 ст.1012 Гражданского кодекса РФ).

В бухгалтерском учете операции по договору доверительного управления отражаются в соответствии с правилами, установленными Указаниями об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н, а также Планом счетов.

Согласно п.2 Указаний, а также Плану счетов для учета расчетов по договору доверительного управления учредителем управления используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом". Передача имущества в доверительное управление осуществляется учредителем управления по стоимости, по которой это имущество числится в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления в силу договора доверительного управления.

Пунктом 11 Указаний установлено, что отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются доверительным управляющим на отдельном балансе в общеустановленном порядке при соблюдении принципов формирования учетной политики, принятой учредителем управления.

При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах и расходах и других показателях, путем их суммирования с аналогичными показателями (то есть без отражения этих данных на счетах бухгалтерского учета). В баланс учредителя управления данные по счету 79, субсчет 79-3, не включаются (п.7 Указаний).

Таким образом, если учетной политикой организации - учредителя управления установлена ежемесячная корректировка оценки акций, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, то данная корректировка будет отражаться доверительным управляющим на отдельном балансе. Результаты проведенной корректировки будут отражаться в бухгалтерской отчетности организации - учредителя путем включения данных отчетности, представленной доверительным управляющим.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |продавцу акций ОАО       |  76  |  51  |155 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |Приобретенные акции      |      |      |       |  купли—продажи |
   |приняты к учету в        |      |      |       |     акций,     |
   |составе финансовых       |      |      |       |   Выписка из   |
   |вложений по              |      |      |       |     реестра    |
   |первоначальной стоимости | 58—1 |  76  |155 000|   акционеров   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       | доверительного |
   |                         |      |      |       |   управления   |
   |                         |      |      |       |     ценными    |
   |                         |      |      |       |    бумагами,   |
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |Отражена передача        |      |      |       |  ценных бумаг  |
   |акций в доверительное    |      |      |       |   с пометкой   |
   |управление               | 79—3 | 58—1 |155 000|     "Д.У."     |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 13.01.2003 ————