На балансе организации по состоянию на 31.12.2002 в составе объектов основных средств числится здание по восстановительной стоимости 120 000 руб., сумма начисленной амортизации составляет 9600 руб. Сумма дооценки здания, зачисленная в добавочный капитал в результате проведенных в предыдущие отчетные периоды переоценок, составляет 10 000 руб.

Организация приняла решение о переоценке здания по состоянию на 01.01.2003 путем прямого пересчета по рыночным ценам. Согласно отчету оценщика рыночная (восстановительная) стоимость здания на 01.01.2003 составляет 100 000 руб.

Согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В соответствии с п.14 указанного Положения стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и указанным Положением. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. В соответствии с п.20 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, результаты проведенной переоценки объектов основных средств по состоянию на первое число отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.

В общем случае сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) и должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. При этом сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (п.15 ПБУ 6/01). Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен счет 83 "Добавочный капитал".

Сумма уценки здания по состоянию на 01.01.2003 составляет 20 000 руб. (120 000 руб. - 100 000 руб.). и в пределах суммы его дооценки (10 000 руб.), проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится в уменьшение добавочного капитала организации записью по дебету счета 83 в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства". Превышение суммы уценки здания над суммой его дооценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом счета 01.

Отрицательная разница между суммой амортизации, полученной путем пересчета при уценке здания (с применением коэффициента пересчета), и суммой амортизации, начисленной по состоянию на 31.12.2002, отражается записью по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 84.

При проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения прибыли, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль" НК РФ (п.1 ст.257 НК РФ).

В заключение отметим, что в соответствии со ст.2 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", п.п.2, 4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" при определении налоговой базы по налогу на имущество предприятий стоимость основных средств определяется налогоплательщиком с учетом переоценок, проводимых в установленном порядке.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                  Первыми записями января 2003 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена сумма уценки    |      |      |       | Отчет оценщика,|
   |здания в пределах суммы  |      |      |       |  Ведомость по  |
   |его дооценки             |  83  |  01  | 10 000|   переоценке   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма превышения|      |      |       |    Ведомость   |
   |уценки здания над суммой |      |      |       | по переоценке, |
   |его дооценки ((120 000 — |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 100 000) — 10 000)     |  84  |  01  | 10 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма уценки    |      |      |       |                |
   |начисленной по зданию    |      |      |       |    Ведомость   |
   |амортизации              |      |      |       | по переоценке, |
   |(9600 — 9600 / 120 000 x |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |x 100 000)               |  02  |  84  |  1 600| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

А.В.Фризко Компания "Профессиональный аудитор" 10.01.2003 ————