На балансе организации в составе объектов основных средств учитывается здание, приобретенное в сентябре 2002 г. Организация приняла решение о переоценке здания по состоянию на 01.01.2003 путем прямого пересчета по рыночным ценам. На 31.12.2002 первоначальная стоимость здания составляет 120 000 руб., сумма начисленной амортизации 600 руб. Согласно отчету оценщика рыночная (восстановительная) стоимость здания на 01.01.2003 составляет 144 000 руб.

Согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В соответствии с п.14 указанного Положения стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и указанным Положением. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. В соответствии с п.20 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н результаты проведенной организацией переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе месяце и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен счет 83 "Добавочный капитал".

Сумма увеличения первоначальной стоимости объекта основных средств в результате переоценки отражается записью по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 83. Положительная разница между суммой амортизации, полученной путем пересчета (с применением коэффициента пересчета), и суммой амортизации, начисленной на начало отчетного года, отражается записью по дебету счета 83 в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств".

На основании п.1 ст.257 НК РФ положительная сумма переоценки стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость не признается доходом, учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, которые учитываются для целей налогообложения в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Первыми записями января 2003 г.                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена сумма дооценки  |      |      |       |                |
   |первоначальной стоимости |      |      |       | Отчет оценщика,|
   |объекта основных средств |      |      |       |    Ведомость   |
   |(144 000 — 120 000) <*>  |  01  |  83  | 24 000|  по переоценке |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма дооценки  |      |      |       |                |
   |начисленной амортизации  |      |      |       |    Ведомость   |
   |объекта основных средств |      |      |       | по переоценке, |
   |(600 / 120 000 х         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |144 000 — 600) <*>       |  83  |  02  |    120| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В соответствии со ст.2 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", п.п.2, 4 Инструкции ГНС РФ от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" при определении налоговой базы по налогу на имущество предприятий стоимость основных средств определяется налогоплательщиком по данным бухгалтерского учета, с учетом переоценок, проводимых в установленном порядке. А.В.Фризко Компания "Профессиональный аудитор" 10.01.2003 ————