На балансе организации по состоянию на 31.12.2002 в составе объектов основных средств учитывается здание по восстановительной стоимости 120 000 руб., сумма начисленной амортизации составляет 9600 руб. Сумма уценки здания в результате проведенной по состоянию на 01.01.2001 переоценки составляет 20 000 руб. и отнесена на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов.

Организация приняла решение о переоценке здания по состоянию на 01.01.2003 путем прямого пересчета по рыночным ценам. Согласно отчету оценщика рыночная (восстановительная) стоимость здания на 01.01.2003 составляет 132 000 руб.

Согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В соответствии с п.14 указанного Положения стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и указанным Положением. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. В соответствии с п.20 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, результаты проведенной переоценки объектов основных средств по состоянию на первое число отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.

В общем случае сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. При этом сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода (п.15 ПБУ 6/01). В соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, сумма дооценки актива является внереализационным доходом. Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о внереализационных доходах предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Таким образом, сумма дооценки здания в размере 12 000 руб. (132 000 руб. - 120 000 руб.) в пределах суммы его уценки (20 000 руб.), проведенной по состоянию на 01.01.2002 и отнесенной на счет прибылей и убытков, отражается записью по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы". Положительная разница между суммой амортизации, полученной путем пересчета при дооценке здания (с применением коэффициента пересчета), и суммой амортизации, начисленной по состоянию на 31.12.2002, отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств".

При проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения прибыли, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемой для целей налогообложения в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль" НК РФ (п.1 ст.257 НК РФ).

В заключение отметим, что в соответствии со ст.2 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", п.п.2, 4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" при определении налоговой базы по налогу на имущество предприятий стоимость основных средств определяется налогоплательщиком с учетом переоценок, проводимых в установленном порядке.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Первыми записями января 2003 г.                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена сумма дооценки  |      |      |       |                |
   |восстановительной        |      |      |       | Отчет оценщика,|
   |стоимости здания         |      |      |       |    Ведомость   |
   |(132 000 — 120 000)      |  01  | 91—1 | 12 000|  по переоценке |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма дооценки  |      |      |       |    Ведомость   |
   |начисленной по зданию    |      |      |       | по переоценке, |
   |амортизации (9600 /      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |120 000 х 132 000 — 9600)| 91—2 |  02  |    960| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

А.В.Фризко Компания "Профессиональный аудитор" 10.01.2003 ————