Производственная организация с целью приобретения акций других организаций воспользовалась информационными услугами специализированной организации по вопросу, связанному с котировкой акций. Договорная стоимость информационных услуг составила 12 000 руб. (включая НДС 2000 руб.). Акт приемки - сдачи оказанных услуг подписан в январе, и в этом же месяце организация оплатила услуги. В феврале организация приняла решение не приобретать акции.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

Так, в соответствии с п.3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Согласно п.п.8, 9 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении их за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются, в частности:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.

При этом обращаем внимание на то, что для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений согласно п.2 ПБУ 19/02 необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Поскольку на момент подписания акта приемки - сдачи оказанных услуг все вышеперечисленные условия не выполняются, то соответственно и стоимость информационных услуг организация не может отражать в составе фактических затрат на приобретение финансовых вложений (акций). В связи с этим считаем, что стоимость информационных услуг (с учетом НДС <*>) предварительно согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учитывается в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".

В рассматриваемом случае организация не принимает решения о приобретении акций. В соответствии с п.9 ПБУ 19/02, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения.

То есть в данном случае в бухгалтерском учете февраля производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 97.

Данные расходы, на наш взгляд, не учитываются для целей налогообложения прибыли, поскольку они не отвечают требованиям, предусмотренным п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ, так как их осуществление не произведено в связи с деятельностью, направленной на получение дохода.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                   Бухгалтерские записи января                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |информационных услуг в   |      |      |       |сдачи оказанных |
   |составе расходов будущих |      |      |       |     услуг,     |
   |периодов(с учетом НДС)   |  97  |  60  | 12 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено                 |      |      |       |                |
   |специализированной       |      |      |       |                |
   |организации за           |      |      |       |Выписка банка по|
   |информационные услуги    |  60  |  51  | 12 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                   Бухгалтерские записи февраля                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Стоимость информационных |      |      |       |                |
   |услуг включена в состав  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |операционных расходов    | 91—2 |  97  | 12 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Так как организация воспользовалась информационными услугами с целью приобретения ценных бумаг (акций), операции по реализации которых согласно пп.12 п.2 ст.149 НК РФ не подлежат обложению НДС, то сумму НДС, предъявленную специализированной организацией, организация в соответствии с пп.1 п.2 ст.170 НК РФ и п.9 ПБУ 19/02 учитывает в стоимости этих услуг. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 10.01.2003 ————