Профессиональный журналист, не являющийся штатным сотрудником нашего издательства, передал издательству рукопись очерка для очередного номера журнала. Письменный договор с журналистом заключен не был, и в соответствии с устной договоренностью вознаграждение за публикацию очерка составило 15 000 руб. При этом журналист представил документы, подтверждающие расходы на создание очерка в сумме 7000 руб. Как отразить данные операции в бухгалтерском учете?

В соответствии со ст.6 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" публикуемые в периодической печати произведения журналиста являются объектами авторского права. Следовательно, исключительные права на использование произведения, в том числе на воспроизведение и распространение, принадлежат автору (ст.16 Закона). Эти права могут быть приобретены издательством по авторским договорам заказа или трудовым договорам, если произведения создавались в порядке выполнения работником служебных обязанностей или служебного задания работодателя (ст.ст.14, 33 Закона). В данном случае, когда автор очерка не состоит в трудовых отношениях с издательством, правомерность публикации должна подтверждаться авторским договором. Статьей 32 Закона предусмотрено, что такие договоры должны заключаться в письменной форме, однако авторский договор об использовании произведения в периодической печати может быть заключен и в устной форме.

Расходы издательства по авторским договорам на публикацию являются расходами по обычным видам деятельности, так как они связаны с изготовлением продукции (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В п.10 ПБУ 10/99 указано, что правила учета затрат на производство продукции в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Правила учета затрат на производство издательской продукции изложены в Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности, утвержденной Приказом Мининформпечати России от 28.12.1993 N 259. Этот документ фактически утратил силу в связи с введением в действие гл.25 НК РФ, однако до введения в действие соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета организациям надлежит руководствоваться существующими в настоящее время отраслевыми инструкциями с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету (Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)").

В соответствии с п.п.1.2.1, 1.2.6 указанной Инструкции и Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, авторское вознаграждение за издание произведений литературы относится к прямым затратам на издание и отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Аналитический учет на счете 20 ведется по каждому изданию по установленной номенклатуре статей расходов, куда включаются ЕСН и страховые взносы, начисленные на сумму авторского вознаграждения (пп.3.1.8, Приложение 5 к Инструкции). Все прямые расходы включаются в себестоимость издания, к которому они относятся (п.3.1.5 Инструкции). По кредиту счета 20 отражается фактическая себестоимость полностью или частично законченных тиражей изданий (п.3.1.8 Инструкции). Фактическую себестоимость в отчетном периоде (квартале) тиражей изданий, выпущенных в свет, перечисляют с кредита счета 20 в дебет счета 43 "Готовая продукция" (п.3.3.2 Инструкции).

В соответствии со ст.ст.208, 209 Налогового кодекса РФ полученное физическим лицом по авторскому договору вознаграждение включается в его доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц. Организация, от которой налогоплательщик получил вознаграждение, согласно п.1 ст.226 НК РФ, выступает в роли налогового агента, следовательно, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ). На основании ст.224 НК РФ налоговая ставка в данном случае составит 13%. Сумма налога должна быть удержана из дохода физического лица при его фактической выплате (п.4 ст.226 НК РФ).

Пунктом 3 ст.221 НК РФ предусмотрен профессиональный налоговый вычет для налогоплательщиков, получающих авторское вознаграждение за использование произведений литературы и искусства, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту (ст.221 НК РФ). В данном случае расходы подтверждены документально и при наличии письменного заявления о предоставлении вычета он должен быть предоставлен организацией, выплачивающей вознаграждение.

В бухгалтерском учете удержание НДФЛ отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с автором, в данном случае счета 76.

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ вознаграждение, начисляемое организацией в пользу физических лиц по авторским договорам, признается объектом налогообложения по ЕСН. При этом в соответствии с п.3 ст.238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ, вознаграждение по авторским договорам не включается. Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части авторского договора, определяется в соответствии со ст.210 НК РФ с учетом расходов, предусмотренных п.3 ст.221 НК РФ (п.5 ст.237 НК РФ). Следовательно, налоговая база по ЕСН определяется так же, как и налоговая база по налогу на доходы физических лиц.

Для учета расчетов по ЕСН Планом счетов предусмотрен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Что касается учета расходов по авторскому договору для целей налогообложения прибыли, то на основании пп.21 ст.255 НК РФ такие расходы подлежат включению в состав расходов на оплату труда.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |                         |      |      |       |  руководителя, |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |                         |      |      |       |    ведомость,  |
   |Начислено авторское      |      |      |       |    Налоговая   |
   |вознаграждение           |  20  |  76  | 15 000|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН             |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((15 000 — 7000) х 31,6%)|  20  |  69  |  2 528| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            На дату выплаты авторского вознаграждения           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |    ведомость,  |
   |физических лиц           |      |      |       |    Налоговая   |
   |((15 000 — 7000) х 13%)  |  76  |  68  |  1 040|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено вознаграждение |      |      |       |                |
   |физическому лицу         |      |      |       |    Расходный   |
   |(15 000 — 1040)          |  76  |  50  | 13 960| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.В.Шувалова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 09.01.2003 ————