С целью приобретения акций одного из российских предприятий организация заключила договор с инвестиционной компанией на оказание информационных услуг. На основании анализа полученной информации организация приняла решение не приобретать акции предприятия. Стоимость оказанных инвестиционной компанией услуг составляет согласно договору 3000 руб., включая НДС 500 руб. Оплата услуг произведена авансом. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Согласно ст.143 Гражданского кодекса РФ акция является одним из видов ценных бумаг.

В соответствии с п.43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, инвестиции организации в ценные бумаги других организаций относятся к финансовым вложениям.

С 01.01.2003 в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информация о финансовых вложениях организации отражается в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

В соответствии с абз.4 п.9 ПБУ 19/02 в случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения.

Для учета операционных расходов Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Что касается суммы НДС, предъявленной к оплате инвестиционной компанией за оказанные услуги, то организация учитывает эту сумму в стоимости услуг в соответствии с пп.1 п.2 ст.170 Налогового кодекса, поскольку приобретение информационных услуг в рассматриваемой ситуации связано с приобретением ценных бумаг, реализация которых не облагается НДС согласно пп.12 п.2 ст.149 НК РФ <*>.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в бухгалтерском учете суммы НДС, предъявленные организации к уплате за оказанные ей услуги, учитываются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом учета расчетов с исполнителем услуг. В данном случае сумма НДС по информационным услугам списывается со счета 19 в дебет счета 91, субсчет 91-2 <**>.

В целях налогообложения прибыли стоимость информационных услуг, связанных с приобретением ценных бумаг, признается в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором производится реализация этих ценных бумаг (пп.7 п.7 ст.272, п.2 ст.280 НК РФ). В связи с этим считаем, что осуществленные организацией расходы по оплате информационных услуг в рассматриваемой ситуации (т.е. в случае принятия решения о неприобретении ценных бумаг) не могут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства инвестиционной  |      |      |       |                |
   |компании в виде аванса в |  76  |      |       |Выписка банка по|
   |счет оплаты услуг <***>  | (60) |  51  |  3 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       | сдачи оказанных|
   |                         |      |      |       |     услуг,     |
   |Отражена стоимость       |      |      |       |    Решение о   |
   |оказанных организации    |      |  76  |       | неприобретении |
   |информационных услуг     | 91—2 | (60) |  2 500|     акций      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по           |      |  76  |       |                |
   |информационным услугам   |  19  | (60) |    500|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Решение о   |
   |                         |      |      |       | неприобретении |
   |                         |      |      |       |     акций,     |
   |НДС по информационным    |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |услугам отражена в       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |стоимости этих услуг     | 91—2 |  19  |    500|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Описанный порядок учета НДС применялся бы также в случае, если бы организация приняла решение о приобретении ценных бумаг. <**> По нашему мнению, сумма НДС по информационным услугам, уплаченная инвестиционной компании, может и не выделяться на счете 19. В этом случае стоимость оказанных организации услуг отражается непосредственно на счете 91, субсчет 91-2, в полной сумме (с учетом НДС). <***> В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов суммы перечисленных авансов учитываются на соответствующем счете учета расчетов обособленно. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 08.01.2003 ————