Организация - изготовитель реализует покупателю собственную продукцию, себестоимость которой составляет 90 000 руб. Согласно условиям договора продажная стоимость продукции установлена в иностранной валюте (долларах США) и составляет 4800 долл. США, включая НДС 800 долл. США, расчеты осуществляются в рублях по официальному курсу доллара США, устанавливаемому ЦБ РФ, на день заключения договора поставки. В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются по методу начисления. Для целей исчисления налога на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы является день отгрузки продукции. Курс доллара США на дату заключения договора поставки (18.12.2002) составил 31,8588 руб. за доллар США; на дату отгрузки продукции (04.01.2003) составляет 31,7846 руб. за доллар США.

Согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности.

На основании п.2 ст.317 Гражданского кодекса РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Согласно п.6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. При этом величина поступления определяется с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (п.6.6 ПБУ 9/99).

В рассматриваемой ситуации согласно условиям договора поставки расчеты за реализованную продукцию производятся в рублях по официальному курсу доллара США, устанавливаемому ЦБ РФ, на день заключения договора поставки, то есть на момент отгрузки сумма задолженности покупателя определена и не зависит от даты оплаты или изменения курса доллара США. Поэтому в бухгалтерском учете организации при расчетах с покупателем суммовых разниц в данном случае не возникает.

Признание выручки в бухгалтерском учете производится при одновременном выполнении условий, перечисленных в п.12 ПБУ 9/99. В данном случае выручка признается при отгрузке продукции покупателю.

В бухгалтерском учете признание выручки в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается с применением счета 90 "Продажи".

Для целей исчисления налога на прибыль выручка от реализации продукции собственного производства признается доходом от реализации (п.1 ст.249 Налогового кодекса РФ). Согласно п.2 ст.249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованную продукцию, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

По разъяснениям МНС России, приведенным в разд.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, если договором цена товара (работ, услуг), имущественных прав определена в условных единицах и при этом сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент реализации приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора. В данном случае момент реализации продукции приходится на более позднюю дату (04.01.2003) по отношению к дате, на которую определяется цена договора (18.12.2002), поэтому в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, суммовых разниц не возникает.

Признание выручки для целей исчисления налога на прибыль организациями, применяющими метод начисления, производится на дату реализации продукции, определяемую в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п.3 ст.271 НК РФ).

Согласно п.1 ст.146 НК РФ реализация собственной продукции на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Налоговая база определяется в данном случае на основании п.1 ст.154 НК РФ как стоимость реализуемой продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, то есть исходя из цены, указанной в договоре поставки, без включения в нее НДС.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       |    поставки,   |
   |Признана выручка от      |      |      |       |    Накладная   |
   |продажи продукции        |      |      |       |    на отпуск   |
   |(4800 х 31,8588)         |  62  | 90—1 |152 922|    продукции   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |проданной продукции      | 90—2 |  43  | 90 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с реализации|      |      |       |                |
   |продукции (800 х         |      |      |       |                |
   |х 31,8588)               | 90—3 |  68  | 25 487|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен финансовый       |      |      |       |                |
   |результат от продаж      |      |      |       |                |
   |продукции за отчетный    |      |      |       |                |
   |месяц (без учета других  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |хозяйственных операций)  | 90—9 |  99  | 37 435| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Бухгалтерские записи на дату получения оплаты          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Получена оплата от       |      |      |       |Выписка банка по|
   |покупателя               |  51  |  62  |152 922|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 08.01.2003 ————