Организация, ведущая общие дела по договору простого товарищества, передает в счет вклада в общее имущество товарищества материалы, стоимость которых согласно договору составляет 50 000 руб. и соответствует их рыночной цене, и денежные средства в сумме 50 000 руб. Учетная стоимость передаваемых материалов составляет 45 000 руб. НДС в сумме 9000 руб., уплаченный поставщику при их приобретении, принят к вычету в полном объеме. Как данные операции отражаются организацией в бухгалтерском и налоговом учете?

Правоотношения сторон по договору простого товарищества регулируются гл.55 "Простое товарищество" Гражданского кодекса РФ. Согласно ст.1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (ст.1042 ГК РФ).

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, следует руководствоваться Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными Приказом Минфина России от 24.12.1998 N 68н, и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Согласно п.8 Указаний товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, при организации бухгалтерского учета должен обеспечить обособленный учет операций по договору простого товарищества и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Для расчетов по деятельности, связанной с осуществлением договора простого товарищества, открывается отдельный банковский счет (п.8 Указаний).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, отражается организацией, ведущей общие дела, в обособленном балансе по дебету счетов учета этого имущества (51 "Расчетные счета", 10 "Материалы" и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей" в оценке, указанной в договоре простого товарищества (абз.4 п.2 Указаний) <*>.

Кроме того, в рассматриваемой ситуации организация отражает в собственном балансе передачу имущества в простое товарищество. В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, вклады организации - товарища по договору простого товарищества учитываются в составе финансовых вложений <**>. Согласно п.8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества учитывается организацией - товарищем на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества". Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества", в корреспонденции с соответствующими счетами по учету выделенного имущества (в рассматриваемой ситуации - в корреспонденции со счетами 10 "Материалы" и 51 "Расчетные счета"). Согласно п.4 вышеназванных Указаний сумма вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества", в оценке, предусмотренной договором простого товарищества. Результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества, отражается согласно п.73 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, в составе прочих операционных доходов или расходов, для учета которых предназначены соответствующие субсчета (91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы"), открываемые к счету 91 "Прочие доходы и расходы".

На основании пп.4 п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ передача имущества в качестве вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) не признается реализацией и согласно пп.1 п.2 ст.146 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС. В связи с этим ранее принятую к вычету на основании ст.ст.171 и 172 НК РФ сумму НДС по переданным в простое товарищество материалам следует восстановить к уплате в бюджет (п.3 ст.170 НК РФ).

Поскольку согласно пп.4 п.2 ст.170 НК РФ суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), считаем, что восстановление суммы НДС по материалам в рассматриваемой ситуации отражается организацией по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" с последующим списанием со счета 19 в дебет счета 10 "Материалы".

В целях налогообложения прибыли в соответствии с п.3 ст.270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы расходы в виде вклада в простое товарищество.

Согласно разъяснениям МНС России, содержащимся в разд.7.2.7 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, вклад передающей стороны оценивается по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. Следовательно, в данном случае в налоговом учете организации стоимость вклада в простое товарищество составляет 104 000 руб. (50 000 + 45 000 + + 9000).

В этой же оценке данное имущество учитывается в налоговом учете по договору простого товарищества (обособленного от налогового учета имущества и хозяйственных операций самой организации) <*>. При этом передающей стороной должны быть предоставлены соответствующие подтверждающие документы (например, копия налогового регистра - расчета стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде, предусмотренного Системой налогового учета, рекомендуемой МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            Записи в бухгалтерском учете организации            |
   |           по операциям, связанным с ее деятельностью           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Восстановлена ранее      |      |      |       |                |
   |принятая к вычету сумма  |      |      |       |                |
   |НДС по материалам,       |      |      |       |                |
   |передаваемым в качестве  |      |      |       |Договор простого|
   |вклада по договору       |      |      |       |  товарищества, |
   |простого товарищества    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |<***>                    |  19  |  68  |  9 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость передаваемых в |      |      |       |                |
   |качестве вклада по       |      |      |       |                |
   |договору простого        |      |      |       |Договор простого|
   |товарищества материалов  |      |      |       |  товарищества, |
   |увеличена на сумму       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |восстановленного НДС     |  10  |  19  |  9 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |Договор простого|
   |средства в качестве      |      |      |       |  товарищества, |
   |вклада по договору       |      |      |       |Выписка банка по|
   |простого товарищества    | 58—4 |  51  | 50 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Договор простого|
   |                         |      |      |       |  товарищества, |
   |                         |      |      |       |    Накладная   |
   |                         |      |      |       |    на отпуск   |
   |                         |      |      |       |   материалов   |
   |Отражена передача        |      |      |       |   на сторону,  |
   |материалов в качестве    |      |      |       |    Авизо об    |
   |вклада по договору       |      |      |       |  оприходовании |
   |простого товарищества    | 58—4 |  10  | 50 000|   материалов   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Убыток от передачи       |      |      |       |                |
   |материалов в счет вклада |      |      |       |                |
   |по договору простого     |      |      |       |                |
   |товарищества отражен в   |      |      |       |Договор простого|
   |составе операционных     |      |      |       |  товарищества, |
   |расходов (45 000 +       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |+ 9000 — 50 000)         | 91—2 |  10  |  4 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списано сальдо прочих    |      |      |       |                |
   |доходов и расходов       |      |      |       |                |
   |(заключительными записями|      |      |       |                |
   |месяца, без учета других |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |хозяйственных операций)  |  99  | 91—9 |  4 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Записи в обособленном учете операций и имущества      |
   |                по договору простого товарищества               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |Договор простого|
   |средства в качестве      |      |      |       |  товарищества, |
   |вклада по договору       |      |      |       |Выписка банка по|
   |простого товарищества    |  51  |  80  | 50 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены материалы       |      |      |       |                |
   |в качестве вклада по     |      |      |       |Договор простого|
   |договору простого        |      |      |       |  товарищества, |
   |товарищества             |  10  |  80  | 50 000| Приходный ордер|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В целях налогообложения прибыли особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, установлены ст.278 НК РФ. Кроме того, п.2 указанной статьи определено, что в случае, если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения прибыли должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором. <**> ПБУ 19/02 введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. (п.3 Приказа Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Следовательно, информация о финансовых вложениях, осуществленных организацией начиная с 01.01.2003, формируется в бухгалтерском учете по правилам, установленным ПБУ 19/02. <***> Восстановленная сумма НДС указывается по строке 430 разд.I "Расчет общей суммы налога" Декларации по налогу на добавленную стоимость, форма которой утверждена Приказом МНС России от 03.07.2002 N БГ-3-03/338. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 05.01.2003 ————