Работник торговой организации представил заявление с просьбой о погашении за счет средств организации его задолженности по содержанию ребенка в детском дошкольном учреждении за месяц в сумме 300 руб. На основании приказа руководителя произведена оплата детскому дошкольному учреждению за содержание ребенка работника.

Перечисление денежных средств детскому дошкольному учреждению в счет погашения задолженности работника по содержанию ребенка, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Одновременно возникшая в учете дебиторская задолженность относится на расчеты с работником, что отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с дебетом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", предназначенного Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

Расходами организации согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Следовательно, перечисление денежных средств с расчетного счета детскому дошкольному учреждению в погашение задолженности работника по содержанию ребенка за счет средств организации признается расходом организации.

Исходя из того что данное перечисление денежных средств не связано с деятельностью организации, оно не может быть признано расходом по обычным видам деятельности, а признается прочим внереализационным расходом на основании п.п.4, 12 ПБУ 10/99.

Для отражения в бухгалтерском учете таких расходов Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Таким образом, расходы, произведенные организацией в пользу работника, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 73.

Данные расходы согласно п.29 ст.270 Налогового кодекса РФ не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Соответственно, сумма денежных средств, перечисленная организацией детскому дошкольному учреждению за работника, не признается объектом налогообложения по единому социальному налогу (п.3 ст.236 НК РФ), а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Что касается налога на доходы физических лиц (НДФЛ), то в рассматриваемом случае работник получил доход в натуральной форме в виде полной оплаты за него организацией расходов на содержание ребенка в детском дошкольном учреждении (пп.1 п.2 ст.211 НК РФ), который учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п.1 ст.210 НК РФ).

На основании п.1 ст.226 НК РФ организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Налогообложение данного дохода производится по налоговой ставке 13% (ст.224 НК РФ).

Согласно п.4 ст.226 НК РФ удержание начисленной суммы НДФЛ организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику, при их фактической выплате. В рассматриваемом случае удержание начисленного НДФЛ организация может произвести при выплате очередной заработной платы, что отразится в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |Перечислены денежные     |      |      |       |  руководителя  |
   |средства за работника    |      |      |       |   организации, |
   |детскому дошкольному     |      |      |       |Выписка банка по|
   |учреждению               |  76  |  51  |    300|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отнесена дебиторская     |      |      |       |                |
   |задолженность на расчеты |      |      |       |    Заявление   |
   |с работником             |  73  |  76  |    300|    работника   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы,        |      |      |       |                |
   |произведенные            |      |      |       |     Приказ     |
   |организацией в пользу    |      |      |       |  руководителя  |
   |работника                | 91—2 |  73  |    300|   организации  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 05.01.2003 ————